改革與完善我國個人所得稅法的思考

　　當前，與改革深化相伴的是由于體制轉換、結構調整、個人收入能力差異、歷史發展等原因，地區之間、城鄉之間、不同職別群體的勞動者之間的收入差距拉開的速度非常之快。這一問題如果不通過包括個人所得稅制改革在內的綜合措施加以解決，將制約我國國民經濟進一步穩定、協調、持續的發展，并有可能引發嚴重的社會問題。從上述分析出發，筆者認為，我國改革與完善《個人所得稅法》的指導思想與價值目標應定位于“完善稅制、改進與規范征管、著力調節收入差距”三大方面，完善稅制、改進與規范征管體現了稅收法定、依法治國從而依法治稅的要求。而在個人所得稅的收入、調節、效率三大價值功能的考量中，選取“調節功能”作為完善個人所得稅法的的主要價值目標，兼顧效率與財政收入目標的實現，這是對我國目前貧富差距迅速擴大、國家財政亦有待加強的國情分析基礎上所作的明智選擇。

　　1 改革分類所得稅制模式，實現向分類綜合所得稅制的轉化

　　從稅法理論來看，所得稅可以為分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合所得稅制三種。[4]分類所得稅的立法依據在于對不同的所得實用不同的稅率，實行差別待遇，既可以控制稅源，又可以節省征收費用，適用征管條件差的國家，但容易造成納稅人分解收入逃避稅收也很難體現公平稅負的原則。綜合所得稅制體現納稅人的實際負擔水平，符合支付能力原則和量能課稅的原則，但其弊端是征稅繁瑣，易造成偷漏稅機會。分類綜合制吸取了上述兩類稅制的優點，既能體現量能課稅的原則，又能對納稅人不同性質的所得實行區別對待，反映了分類所得稅制與綜合所得稅制的趨同勢態，是一種較好的所得稅制，但結構最為復雜，給稅收征管帶來很多困難，使得這種模式從執行結果看，遠遠達不到其預期的目標。同時我們也知道，個人所得稅實行綜合制必須具備一定的條件，但我國在短期內難以完全具備。因此，筆者認為，近期我國還無法直接轉向完全的綜合制，宜從“小綜合”逐漸過渡到“大綜合”，即先擴大綜合征收的范圍，采用分類與綜合相結合的模式，也就是說對主要收入來源如工薪所得、經營所得等采用綜合征稅，對利息、股息、特殊權使用費等所得項目繼續實行分類征稅。在遠期，隨著人均收入和稅收征管水平的提高，以及外部環境的改善，可以逐漸擴大綜合征收的所得范圍，轉向完全的綜合制，更好的促進橫向公平和縱向公平。

　　2 規范稅前扣除，實現量能課稅原則

　　費用扣除項目的設計必須堅持公平為主、兼顧效率的原則，要按照納稅人的負擔能力合理設計稅負水平。目前，個人所得稅法規定工資、薪金所得的免征額為2000元，這體現了對收入水平較低家庭的照顧，但它沒有區別所得的不同性質，也沒有區別不同家庭的具體情況，因而難以實現“量能課稅”，更不用說實現稅收公平了?；谝陨峡紤]，筆者認為《個人所得稅法》應綜合考慮成本費用、地區差別及家庭負擔等方面的具體情況，從而采取具體措施來完善稅前費用扣除制度。同時，《個人所得稅法》對生活費給予的扣除，不應是固定的，而應是浮動的，即應隨國家匯率、物價水平和家庭生活費支出增加諸因素的變化而變化，這在目前來說具有一定的難度，應是我們的長遠目標。

　　3 完善監控體系，提高征管水平，加大對個人所得稅違法行為的懲治力度

　　我國個人所得稅征管難的癥結在于稅務機關對個人收入來源缺乏一套切實有效的監控辦法，因此，我們應根據具體情況選擇性地借鑒他國的先進經驗。在稅收立法方面，應建立納稅人和支付單位雙向申報制度，完善源泉扣繳制度，明確扣繳義務人的責任和義務等。在稅收執法方面，要加大計算機的使用量，通過全國聯網、系統間聯網以及電腦稽查等手段提高征管能力，強化對高收入者的收入監督和征收管理，應在儲蓄存款實名制的基礎上，逐步推行個人支付全部進入個人賬戶制度，全方位的將個人各種形式的收入全部納入征稅范圍，限制現金交易，使公民的各項收入均處于稅務機關的有效監控之下，從而在嚴格制度的監控下，促進公民依法自覺納稅，減少偷漏稅款的行為。在稅收司法方面，要加大對涉稅犯罪的打擊力度，從而給予有犯罪企圖的人以足夠的震懾力。按照成本效益原則，當偷逃稅的成本遠遠高于其收益時，偷逃稅行為就會大大降低。同時還要加強對征管人員的培訓，以提高征管水平。只有這樣，才能發揮個人所得稅法應有的調節功能。