一、高校成本的概念及分類

1．高校的教育成本高校教育成本是指高校在人才培養(yǎng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。按其承擔(dān)對(duì)象的不同，教育成本可以進(jìn)一步細(xì)分為學(xué)校教育成本、院(系)教育成本、年級(jí)教育成本和專業(yè)教育成本。學(xué)校教育成本是指將學(xué)校作為一個(gè)成本承擔(dān)單位(或核算單位，下同)在人才培養(yǎng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用;同樣，院(系)教育成本、專業(yè)教育成本或年級(jí)教育成本，則是將一個(gè)院(系)、一個(gè)專業(yè)或一個(gè)年級(jí)作為一個(gè)成本承擔(dān)單位，在人才培養(yǎng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。它們包括總成本和生均成本。

2．高校的科研成本高校科研成本是指高校在完成所承擔(dān)的科研任務(wù)的過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。按其承擔(dān)對(duì)象的不同，高校科研成本又可分為學(xué)校科研成本和科研項(xiàng)目成本兩類。學(xué)校科研成本是指將學(xué)校作為一個(gè)成本承擔(dān)單位，在完成科研任務(wù)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用;科研項(xiàng)目成本則是指將科研項(xiàng)目作為一個(gè)成本承擔(dān)單位，為完成該科研項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用。

3．高校的行政管理成本

高校行政管理成本是學(xué)校為履行行政管理職能、完成行政管理任務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，包括校級(jí)行政管理部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，學(xué)校統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅等。

二、加強(qiáng)高校成本管理的重要性

(一)貫徹落實(shí)國(guó)家高教法規(guī)和財(cái)經(jīng)制度的客觀要求

在高校開(kāi)展成本核算和加強(qiáng)成本管理有其法制依據(jù)。1998年頒布實(shí)施的《高等教育法》第62條規(guī)定:“國(guó)務(wù)院教育行政部門會(huì)同國(guó)務(wù)院其他有關(guān)部門根據(jù)在校學(xué)生年人均教育成本，規(guī)定高等學(xué)校年經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和籌措的基本原則。”2005年國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)頒布的《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》第5條規(guī)定了高校教育培養(yǎng)成本的基本構(gòu)成。2012年實(shí)施的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第56條也規(guī)定:“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)容成本費(fèi)用管理。”這些法規(guī)和制度的規(guī)定，不僅為高校加強(qiáng)成本管理提供了法制依據(jù)，而且也是高校加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的客觀要求。因此，高校只有重視成本核算，加強(qiáng)成本管理，杜絕浪費(fèi)和不合理的開(kāi)支，才能有效地管好用好教育經(jīng)費(fèi)，不斷提高資金的使用效益。

(二)不斷完善國(guó)家對(duì)高校投入政策的客觀需要

就目前而言，高校雖然實(shí)現(xiàn)了經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多元化，比如財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入、產(chǎn)業(yè)收入、社會(huì)捐贈(zèng)等，但支撐起高校運(yùn)轉(zhuǎn)起決定性保障作用的經(jīng)費(fèi)仍然是來(lái)自于財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入，其他來(lái)源形式的收入，由于其量小、不確定性風(fēng)險(xiǎn)大，只能起到補(bǔ)充和輔助作用。既然財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入是確保高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)費(fèi)主體，因此制定合理的高校經(jīng)費(fèi)投入政策就顯得尤為重要。高校通過(guò)開(kāi)展成本核算和加強(qiáng)成本管理，能夠?yàn)樯霞?jí)主管部門提供真實(shí)可靠的成本信息，有助于完善國(guó)家對(duì)高校的撥款機(jī)制和收費(fèi)政策。

(三)實(shí)施經(jīng)費(fèi)科學(xué)化和精細(xì)化管理的必然要求

隨著財(cái)政對(duì)高校投入不斷增加、經(jīng)費(fèi)來(lái)源多元化的發(fā)展，高校經(jīng)費(fèi)規(guī)模在不斷增大。面對(duì)日益增大的經(jīng)費(fèi)規(guī)模，社會(huì)各界十分關(guān)注高校經(jīng)費(fèi)的使用狀況和效果。高校要做好經(jīng)費(fèi)管理工作，持續(xù)提高辦學(xué)效益，就必須摒棄長(zhǎng)期奉行的粗放的經(jīng)費(fèi)管理模式，走科學(xué)化、精細(xì)化管理的新路子。因此，開(kāi)展成本核算，加強(qiáng)成本管理，既是高校經(jīng)費(fèi)科學(xué)化、精細(xì)化管理的必然要求，又是落實(shí)經(jīng)費(fèi)管理科學(xué)化、精細(xì)化的重要措施，有利于促進(jìn)高校事業(yè)的健康發(fā)展。

三、加強(qiáng)高校成本管理的主要措施

長(zhǎng)期以來(lái)，由于高校不重視成本管理，教職工沒(méi)有真正樹(shù)立起科學(xué)的成本觀，成本節(jié)約意識(shí)淡薄，成本管理制度不健全甚至沒(méi)有，因此，總體上看，在高校開(kāi)展成本管理屬于一項(xiàng)全新的工作，想在短期內(nèi)取得明顯的成效是不現(xiàn)實(shí)的。為此，應(yīng)首先抓好以下幾項(xiàng)工作:

(一)著力培養(yǎng)教職工的成本意識(shí)

眾所周知，高校既是事業(yè)單位，又是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體單位，這決定了高校的任何活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)要算成本賬的。由于高校長(zhǎng)期不重視投入和產(chǎn)出問(wèn)題，忽視內(nèi)部成本費(fèi)用管理，沒(méi)有真正建立起成本效益觀念，教職工普遍缺乏成本控制意識(shí)，已對(duì)高校教育科研經(jīng)費(fèi)的合理使用和辦學(xué)效益的穩(wěn)步提高產(chǎn)生了重要影響。因此，高校必須樹(shù)立成本效益觀，努力培養(yǎng)教職工的成本意識(shí)，這是加強(qiáng)學(xué)校成本管理、提高辦學(xué)效益的根本舉措，它有利于在學(xué)校內(nèi)部形成節(jié)約開(kāi)支、開(kāi)展全面成本管理的良好氛圍，對(duì)學(xué)校做好經(jīng)費(fèi)管理工作具有極大的推動(dòng)作用。但要指出的是，高校要樹(shù)立的成本觀，應(yīng)當(dāng)是科學(xué)的成本觀。所謂科學(xué)的成本觀是指在確保高校辦學(xué)質(zhì)量的基礎(chǔ)上追求成本的節(jié)約，而不是片面地為了降低成本、減少投入，以損害學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量為代價(jià)。在科學(xué)成本觀的指導(dǎo)下，高校要努力培養(yǎng)教職工的成本意識(shí)。因?yàn)榻搪毠な菍W(xué)校各項(xiàng)工作的直接參與者，其成本意識(shí)是否到位，決定著學(xué)校成本管理的實(shí)際效果。因此，一是抓好對(duì)教職工的成本觀念教育，讓教職工明白高校工作是有成本的，成本是可以控制的，控制成本需要大家共同參與、全程參與才能實(shí)現(xiàn);二是建立健全成本責(zé)任制度，特別是與之相配套的獎(jiǎng)懲、激勵(lì)制度。只有建立了完善的成本責(zé)任制度，落實(shí)了合理的獎(jiǎng)懲、激勵(lì)機(jī)制，才能有效約束和激勵(lì)教職工的行為，讓其自覺(jué)地將個(gè)人行為納入到學(xué)校成本控制的軌道之中，從而取得良好的辦學(xué)效益。

(二)開(kāi)展內(nèi)部成本核算

加強(qiáng)高校成本管理，最重要的基礎(chǔ)性工作就是要做好成本核算。對(duì)高校進(jìn)行成本核算，目前還沒(méi)有一套現(xiàn)成制度可以遵循，但可以在支出核算的基礎(chǔ)上，通過(guò)費(fèi)用歸集與分配、合理確定成本對(duì)象和按成本對(duì)象歸集分配費(fèi)用予以實(shí)現(xiàn)。

1．費(fèi)用的歸集與分配

費(fèi)用是指高校為完成教學(xué)、科研、管理等活動(dòng)中發(fā)生的當(dāng)期資產(chǎn)耗費(fèi)和損失。根據(jù)高校財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，高校應(yīng)當(dāng)正確歸集實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不能直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)合理分?jǐn)偂榇耍皇菑闹С鲋杏?jì)算和歸集當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)高校各項(xiàng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的支出，按支出的效益的受益期，對(duì)支出的效益只與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的各項(xiàng)支出應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，如工資福利支出、商品和勞務(wù)支出等;對(duì)支出的效益涉及多個(gè)會(huì)計(jì)年度的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等購(gòu)建支出，則通過(guò)折舊或攤銷方式計(jì)入應(yīng)歸屬于當(dāng)期的費(fèi)用。二是分清費(fèi)用類別，按類別對(duì)費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配。從用途上看，高校實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期費(fèi)用可分為教育費(fèi)用、科研費(fèi)用、行政管理費(fèi)用、離退休費(fèi)用和其他費(fèi)用五大類。歸集當(dāng)期費(fèi)用時(shí)，對(duì)可以直接分清類別的費(fèi)用，則直接計(jì)入相應(yīng)的費(fèi)用類別。比如，教學(xué)人員的工資、出差費(fèi)等，直接計(jì)入教育費(fèi)用;為完成科研任務(wù)發(fā)生的辦公費(fèi)、資料費(fèi)、調(diào)研費(fèi)等，直接計(jì)入科研費(fèi)用，以此類推。而對(duì)那些不能直接分清、涉及多個(gè)類別的共同性費(fèi)用，則應(yīng)按一定的原則和標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偤笥?jì)入相應(yīng)的費(fèi)用類別。比如，物管費(fèi)、水電費(fèi)、綜合性教學(xué)科研樓的折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等，就應(yīng)根據(jù)高校費(fèi)用管理的相關(guān)規(guī)定，按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偤笥?jì)入相應(yīng)的費(fèi)用類別。

2．合理確定成本核算對(duì)象

一般而言，高校的成本核算大致包括兩個(gè)層面:一是學(xué)校層面的成本核算;二是院(系)、專業(yè)、年級(jí)和科研項(xiàng)目等層面的成本核算。至于哪些可以作為高校成本核算對(duì)象，決定于高校成本控制和管理的目標(biāo)要求。從學(xué)校層面來(lái)看，諸如有學(xué)校教育成本、學(xué)校科研成本和學(xué)校行政管理成本等;從院(系)、專業(yè)、年級(jí)和科研項(xiàng)目等層面上看，有院(系)教育成本、專業(yè)教育成本、年級(jí)教育成本和科研項(xiàng)目成本。這些都可以作為高校成本核算對(duì)象。因此，高校需要根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定、內(nèi)部成本管理要求以及效益原則來(lái)合理確定成本核算對(duì)象。

3．按成本對(duì)象歸集費(fèi)用，計(jì)算其總成本和單位成本

以成本對(duì)象進(jìn)行費(fèi)用歸集時(shí)，一是要分清成本項(xiàng)目。以教育成本為例，其項(xiàng)目包括:院(系)人員工資、福利、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、學(xué)生費(fèi)用以及分?jǐn)偟奈锕苜M(fèi)、教學(xué)樓的折舊費(fèi)和用于教育教學(xué)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用等。二是對(duì)發(fā)生在某成本對(duì)象上的直接性費(fèi)用，則直接計(jì)入該成本對(duì)象。如以院(系)為成本核算對(duì)象，該院(系)所發(fā)生的工資福利性費(fèi)用、教職工的辦公費(fèi)、印刷費(fèi)以及學(xué)生活動(dòng)費(fèi)等，則可直接歸集到該院(系)成本中。三是對(duì)由多個(gè)成本對(duì)象承擔(dān)的共同性費(fèi)用，經(jīng)過(guò)分配后分別計(jì)入相應(yīng)的成本對(duì)象。如對(duì)院(系)成本進(jìn)行核算時(shí)，多個(gè)院(系)共同使用的教學(xué)樓的折舊費(fèi)、支付的水電費(fèi)，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配后進(jìn)行歸集。四是計(jì)算總成本和單位成本。如某院(系)教育總成本為歸集到該成本對(duì)象的直接費(fèi)用和分配計(jì)入的共同費(fèi)用之和，而其單位成本(或生均教育成本)則為總成本除以該成本對(duì)象的數(shù)量。

(三)加強(qiáng)高校支出管理

由于高校的成本費(fèi)用是通過(guò)日常支出直接或經(jīng)分?jǐn)偤筠D(zhuǎn)化而來(lái)的，因此，高校要建立健全支出管理制度，加強(qiáng)支出的控制和管理。

1．嚴(yán)格支出預(yù)算管理高校的支出管理要從支出預(yù)算管理入手，不能因預(yù)算管理失控而產(chǎn)生無(wú)效支出。一是要做好支出預(yù)算的編制工作。應(yīng)按高校財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，將各項(xiàng)支出全部納入學(xué)校的支出預(yù)算。二是按預(yù)算進(jìn)行開(kāi)支，沒(méi)有預(yù)算不得開(kāi)支，學(xué)校事業(yè)計(jì)劃無(wú)調(diào)整時(shí)不得隨意增加支出預(yù)算，更不得超預(yù)算開(kāi)支。

2．嚴(yán)格支出范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)高校應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度所規(guī)定的開(kāi)支范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn);國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度無(wú)統(tǒng)一規(guī)定的，由學(xué)校結(jié)合本校實(shí)際予以規(guī)定，并報(bào)主管部門和財(cái)政部門備案后，按規(guī)定的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行開(kāi)支，不得隨意擴(kuò)大開(kāi)支范圍和提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，要及時(shí)糾正違反財(cái)經(jīng)制度和學(xué)校規(guī)定的開(kāi)支事項(xiàng)。

3．杜絕支出中的浪費(fèi)現(xiàn)象目前，由于高校管理不到位，其支出中的浪費(fèi)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。一是水電費(fèi)、電話費(fèi)和紙張等浪費(fèi)，如長(zhǎng)流水、長(zhǎng)明燈、長(zhǎng)開(kāi)的電腦和空調(diào)等;二是普遍存在“重購(gòu)置、輕管理”的現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)物資重復(fù)購(gòu)買、反復(fù)購(gòu)買和閑置毀損等。這些浪費(fèi)現(xiàn)象均會(huì)增加無(wú)效開(kāi)支，引起學(xué)校的成本上升。

(四)認(rèn)真落實(shí)資產(chǎn)共享制度

高校一直在資產(chǎn)管理上問(wèn)題較多，尤其是固定資產(chǎn)管理，而以實(shí)驗(yàn)設(shè)備的管理問(wèn)題最為嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在:實(shí)驗(yàn)室建設(shè)各自為政，缺乏科學(xué)規(guī)劃和論證;設(shè)備配置不合理、重復(fù)購(gòu)買和超標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)買;設(shè)備使用狀況不清、利用率低下、閑置嚴(yán)重。這些問(wèn)題已成為高校加強(qiáng)支出和成本控制必須要解決的重要問(wèn)題。因此，高校應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，按照科學(xué)規(guī)范、從嚴(yán)控制、保障事業(yè)發(fā)展需要的原則合理配置資產(chǎn)，徹底解決實(shí)驗(yàn)室建設(shè)上的各自為政、多頭管理的混亂局面，建立健全固定資產(chǎn)管理辦法，認(rèn)真落實(shí)資產(chǎn)共享、共用制度，堅(jiān)決革除設(shè)備配置上的重復(fù)購(gòu)買和超標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)買等問(wèn)題，確保資產(chǎn)有效使用和提高利用效率。

作者：鄭梅 單位：成都信息工程學(xué)院