一、知識經(jīng)濟對現(xiàn)有會計基本假設的影響

（一）對會計主體假設的影響

會計主體假設是對會計活動空間范圍與界限進行限定的一種基本假設，其目的在于為確定特定主體所擁有的經(jīng)濟資源和進行經(jīng)濟活動提供基礎，會計主體對會計對象進行確認、計量、記錄和報告。知識經(jīng)濟下，對現(xiàn)行會計主體假設產生一定的影響。

1.知識經(jīng)濟下，加劇了全球經(jīng)濟一體化，資本頻繁流動，企業(yè)間出現(xiàn)不斷分化、重組、兼并，形成強弱聯(lián)合、強強聯(lián)合的現(xiàn)象，出現(xiàn)跨地區(qū)、跨行業(yè)的企業(yè)集團，也出現(xiàn)跨國界、多元化經(jīng)營的跨國公司，會計主體在不斷整合中發(fā)生變化，呈現(xiàn)出多方位、多層次的特征。

2.知識經(jīng)濟下，信息產業(yè)化的高速發(fā)展，加快了知識、信息的擴散和應用，傳統(tǒng)商品可以借助網(wǎng)絡信息平臺瞬間完成交易，因此，出現(xiàn)大量新型網(wǎng)絡組織，這些組織可以根據(jù)市場的變化和特定目的，迅速分合與重組，可以在短時間內快速膨脹，也可以瞬間迅速縮小，甚至傾刻間進入清算程序，導致會計主體的界限越來越難以分清和把握。

（二）對持續(xù)經(jīng)營假設的影響

持續(xù)經(jīng)營假設是指企業(yè)可以預見的未來不會破產清算，按照既定的目標持續(xù)不斷經(jīng)營下去，直到實現(xiàn)企業(yè)主體計劃和完成受托責任。知識經(jīng)濟下，企業(yè)間競爭將異常劇烈，商品價格和利率變動大，產品壽命周期短，經(jīng)營風險大，隨時面臨解體可能，對現(xiàn)行的持續(xù)經(jīng)營假設產生重大的影響。第一，知識經(jīng)濟下，競爭愈演愈烈，企業(yè)稍有不慎就面臨破產和清算。據(jù)統(tǒng)計，美國高技術企業(yè)開發(fā)成功率只有10%～20%，某些高技術項目的成功率甚至在3%以下，而這些項目開發(fā)費用巨大，經(jīng)營風險高，隨時面臨倒閉和清算的風險。第二，知識經(jīng)濟下，經(jīng)營實體為了共同的利益，可在極短時間內通過重組和兼并的方式迅速聚集資源、優(yōu)化產業(yè)結構，轉移發(fā)展重心，達到實現(xiàn)共同經(jīng)濟效益最大化的目的。第三，知識經(jīng)濟下，出現(xiàn)大量互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營組織，呈現(xiàn)出“短暫性”經(jīng)營特點，或根據(jù)市場需求，適時介入，隨時退出，隨時轉換，甚至完成某項交易后即告解散。

（三）對會計分期假設的影響

會計分期假設是持續(xù)經(jīng)營假設的邏輯延伸，將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期人為地分割為若干期間，以便結算賬目、確定損益、編制報表、及時提供會計信息，會計期間分為年度和中期，年度通常是一年，稱為會計年度，中期是指短于一個完整會計年度的報告期間，如月份、季度、半年度等。知識經(jīng)濟下，高科技通訊技術及計算機網(wǎng)絡的采用，信息產業(yè)化的發(fā)展，出現(xiàn)大量短期網(wǎng)絡虛擬公司、媒體公司和短期基金項目公司等，競爭日趨激烈，要求決策者迅速通過網(wǎng)絡等新型媒體平臺獲取有效的、及時的、全面的會計信息，并做出準確的經(jīng)濟決策。而現(xiàn)行的會計分期假設不能滿足信息使用者隨時獲取會計信息的需要，有待完善現(xiàn)行會計分期的界限。

（四）對貨幣計量假設的影響

貨幣計量假設是指會計提供的信息主要以貨幣（即記賬本位幣）為計量尺度，會計是一個可運用貨幣對企業(yè)活動進行計量并把計量結果加以傳遞的過程。隨著知識經(jīng)濟的到來，貨幣計量的局限性突顯出來。第一，知識經(jīng)濟下，財務報告的使用者更加重視信息的相關性，期望能獲取更多企業(yè)未來的非貨幣信息，實際上，存在很多難以用貨幣計量卻對使用決策有參考價值的信息，如人力資源、企業(yè)外部環(huán)境、地理環(huán)境等。因此，需要改進計量方式和手段，擴大財務報告的信息容量，增加非貨幣信息，為使用者提供完整、全面的會計信息。第二，知識經(jīng)濟下，形成了一批以集供應商、生產商、消費者、銀行、電子商務平臺等為一體的網(wǎng)絡交易經(jīng)濟體，并出現(xiàn)第三方電子交易媒介和新型電子貨幣，如：支付寶、財付寶等，使得貨幣的本質從有形形態(tài)演化為無形形態(tài)，從直接價值演化為間接價值，電子貨幣計量的存在，加速了資金的周轉速度，節(jié)約交易成本，提高經(jīng)營效率，豐富了貨幣計量方式。

二、知識經(jīng)濟下對會計基本假設的重構

知識經(jīng)濟到來，經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化，并對傳統(tǒng)的會計假設產生一定的沖擊，在審視傳統(tǒng)會計理論與方法的基礎上，對會計基本假設進行重新思考和構述。

（一）“會計組織”或取代“會計主體”

知識經(jīng)濟下，每一個企業(yè)都有“關聯(lián)企業(yè)”，按現(xiàn)行會計主體理論來區(qū)分，單一的實體所呈現(xiàn)的會計信息并不全面反映經(jīng)濟活動狀況，只有將參與經(jīng)濟活動組織的關聯(lián)信息反映出來，信息使用者才能獲取更全面的會計信息。因此，須建立起“會計組織”假設的理念。會計組織是對所有參與到供應、生產、銷售鏈條上所有企業(yè)的統(tǒng)稱，這些企業(yè)實現(xiàn)資源共享，統(tǒng)一對外反映經(jīng)營成果，整體全面反映會計信息。每個會計組織都是以一個或者幾個核心單位為紐帶聯(lián)系在一起，每個核心單位都有單獨公布自己會計成果的能力，也具備與“鏈”上其他企業(yè)共同反映整個會計組織經(jīng)營成果的能力。

（二）“持續(xù)經(jīng)營”假設變?yōu)?ldquo;風險經(jīng)營”假設

知識經(jīng)濟下，科學技術高速發(fā)展，新產品更新?lián)Q代快，經(jīng)濟環(huán)境變化大，企業(yè)經(jīng)營風險高，企業(yè)間為了保存競爭力，可能出現(xiàn)快速兼并、收購、剝離、分離、股權重組等現(xiàn)象，因此，單個企業(yè)主體的經(jīng)營壽命將會很短，會對現(xiàn)行持續(xù)經(jīng)營假設產生沖擊，須建立起“風險經(jīng)營假設”的理念。企業(yè)生存過程相當于風險經(jīng)營的過程，從投資立項、建設實施、日常管理，都與風險相聯(lián)系，都受到風險控制的影響。而風險經(jīng)營假設的核心就是正視風險，防范風險，出現(xiàn)風險失控時，立即轉入破產清算狀態(tài)，及時制止經(jīng)營損失，因此，風險經(jīng)營假設是持續(xù)經(jīng)營假設思想和現(xiàn)有破產清算假設的綜合體現(xiàn)，是適應知識經(jīng)濟環(huán)境下的會計基本假設理論。

（三）會計分期縮短，將形成個性化會計報告

1.會計分期縮短。知識經(jīng)濟下，企業(yè)間競爭激烈，決策者需要迅速通過網(wǎng)絡平臺等媒體及時獲取每月、每旬、每周，甚至每日的實時信息，準確預測未來經(jīng)營投資收益狀況，做出合理經(jīng)濟判斷，因此縮短了會計分期時限。另外，隨著戰(zhàn)略管理會計的推行，使用者對會計信息的需求朝著多元化、層次化方向發(fā)展，不同管理主體對會計信息內容和獲取時間的要求都不一樣，那么，會計信息或以個性化會計報告的形式呈現(xiàn)。

2.形成個性化會計報告。個性化會計報告，是指發(fā)布總體財務報告時，也能根據(jù)不同使用者的個性化需求，運用信息技術，分門別類地給不同的信息使用者提供相應的會計信息，形成個性化的會計報表。經(jīng)營主體根據(jù)不同信息使用者劃分不同的審閱權限，并給予其信息選擇的權利，保證會計信息能被安全的、有針對性的使用。

（四）以貨幣計量為主，貨幣與非貨幣計量并存

知識經(jīng)濟下，是以貨幣計量為主，貨幣與非貨幣計量并存的會計假設。葛家澍先生認為“知識經(jīng)濟時代來臨，知識資本、人力資源非常重要，一批高素質專家、技術人員和職工隊伍可能對企業(yè)財富、價值和盈利創(chuàng)造的貢獻最大。對這些資源的披露，就要按專家、工程師的職稱、專業(yè)水平以及他們的創(chuàng)造發(fā)明等特殊的標志為量度”。又比如一個企業(yè)的發(fā)展前景不僅要預測其盈利水平、未來現(xiàn)金凈流量，而且考量產品品牌、產品市場份額、經(jīng)營風險管理、企業(yè)文化等，后幾種信息不能直接采用貨幣進行計量，而通過非貨幣形式進行反映。另外，互聯(lián)網(wǎng)交易體系下，仍需要一個“等價物”，把不同質的東西轉化為同質的東西，便于人們計量、衡量與比較，而電子貨幣是被用于網(wǎng)絡交易的新媒介，其特點交易快、成本低，是一種新型的虛擬貨幣，且可能成為未來企業(yè)記賬的計量貨幣之一，但又不能取代傳統(tǒng)貨幣計量方式。所以，知識經(jīng)濟下既要堅持以貨幣計量為主，同時要補充非貨幣的計量。

三、總結

從工業(yè)經(jīng)濟時代邁入知識經(jīng)濟時代，必然使社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變革，而會計發(fā)展依存于社會經(jīng)濟環(huán)境，這要求對會計基本假設重新思考和構述，及時完善會計假設內容。知識經(jīng)濟到來，也給會計學科和會計社會服務功能的創(chuàng)新發(fā)展帶來新的機遇，會計將扮演更為重要的角色服務于社會經(jīng)濟的發(fā)展。

作者：容?⒃ 黃忠 單位：中國熱帶農業(yè)科學院