作者：張玲娟 單位：浙江恒業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司

一、內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司中的地位

集團(tuán)公司，是為了一定的目的組織起來共同行動(dòng)的團(tuán)體公司。它是指由一個(gè)或多個(gè)實(shí)力強(qiáng)大、具有投資中心功能的大型企業(yè)為核心，以若干個(gè)在資產(chǎn)、資本、產(chǎn)品、技術(shù)等作為聯(lián)結(jié)紐帶，由一批具有共同利益，并在某種程度上受到核心企業(yè)影響的多個(gè)企業(yè)聯(lián)合組成的穩(wěn)定的、多層次的、產(chǎn)權(quán)網(wǎng)絡(luò)化的法人聯(lián)合體。可見，集團(tuán)公司不同于一般的企業(yè)，它的組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理等比一般企業(yè)更加復(fù)雜化，集團(tuán)公司中出現(xiàn)違法違規(guī)、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象更加普遍多見，因此，必須加強(qiáng)集團(tuán)公司的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)就顯得尤為重要。

(一)內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)公司管理制度的重要組成部分集團(tuán)公司是企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)，它通過控股、投資、參股等出資方式，擔(dān)負(fù)起對(duì)企業(yè)集團(tuán)的管理管理功能，換句話說，集團(tuán)公司對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來說是決策中心、投資中心，但是由于外部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與企業(yè)自身發(fā)展的需求，企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模逐步擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)方式也在向多元化發(fā)展，從而導(dǎo)致管理權(quán)力的分散化，加大了企業(yè)的控制跨度和難度，使得集團(tuán)公司的高層管理者對(duì)于一些決策的制定與履行效果力不從心，降低了企業(yè)的管理效率。在這種環(huán)境下，集團(tuán)公司的高層為了增強(qiáng)管理效率需要建立一個(gè)獨(dú)立完善的控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)作為一種再控制，能夠?qū)ζ髽I(yè)各個(gè)職能部門進(jìn)行有效的監(jiān)督，通過內(nèi)部審計(jì)的建立與完善實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督與自我約束，同時(shí)也為決策層行使管理權(quán)提供依據(jù)。因此，內(nèi)部審計(jì)制度是集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)自我完善，增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的客觀要求，也是集團(tuán)公司管理制度的重要組成部分。

(二)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)中應(yīng)隸屬于核心層的董事會(huì)內(nèi)部審計(jì)代表的是企業(yè)權(quán)力人履行監(jiān)督職能，董事會(huì)是是集團(tuán)公司最高級(jí)別的權(quán)力機(jī)構(gòu)，因此將內(nèi)部審計(jì)隸屬于核心層的董事會(huì)有利于監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為。弱堿內(nèi)部審計(jì)隸屬于其他部門，如總經(jīng)理，雖然較之董事會(huì)更接近企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，能夠結(jié)合實(shí)際進(jìn)行監(jiān)督，但是總經(jīng)理并不是集團(tuán)公司的權(quán)利人而是相關(guān)決策的執(zhí)行人，因此在審計(jì)過程中審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性會(huì)受到影響。而將內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)較之其他部門來說，層次更高，對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性均有保證，有利于內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮出其應(yīng)有的功能。還應(yīng)該指出的是，雖然將內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)有諸多優(yōu)點(diǎn)，但并不是企業(yè)唯一的選擇，還可以隸屬于監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等，企業(yè)可以根據(jù)自身情況來進(jìn)行設(shè)置，不可強(qiáng)求，關(guān)鍵是要確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。

二、內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司中的作用

(一)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的首要職能就是監(jiān)督職能。集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)不同于一般企業(yè)，它除了要對(duì)企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督之外，還要對(duì)所屬緊密層、半緊密層企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，更重要的是對(duì)其所屬企業(yè)進(jìn)行的監(jiān)督也與一般行政主管部門或者行政性公司的內(nèi)部審計(jì)不同，核心企業(yè)要對(duì)所屬單位各方面進(jìn)行更直接更具體的監(jiān)督，比如投資管理方面、投資效益方面、產(chǎn)權(quán)保證方面、利潤(rùn)分配方面等等。但是，由于集團(tuán)公司各個(gè)成員企業(yè)的情況不同，企業(yè)的規(guī)模、組織構(gòu)成等方面均有差異，因此在監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方法、監(jiān)督力度等方面也各不相同，因企業(yè)的具體情況而定。但是，無論采取何種監(jiān)督方式，均要圍繞內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督目標(biāo)，實(shí)習(xí)其監(jiān)督職能。我國(guó)頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)定義為三個(gè)方面:一是規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整；二是堵塞漏洞、消除隱患，防止錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生，保證單位資產(chǎn)的安全、完整；三是確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。良好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能夠?yàn)楣局卫砟繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障，因此，集團(tuán)公司要建立健全對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督職能。

(二)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用是指將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)管理的效果按照一定的衡量標(biāo)準(zhǔn)和尺度來進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，并對(duì)其進(jìn)上接第250頁(yè)）間接作用于社會(huì)。可見，其已經(jīng)不僅僅是管理上的要求，而是背負(fù)著社會(huì)各界對(duì)行政事業(yè)單位的一種期望。

(三)增加內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性首先，從行政事業(yè)單位內(nèi)部管理制度上確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性的最低要求就是保證內(nèi)部審計(jì)直接對(duì)主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，不隸屬于單位的任何一個(gè)職能部門，確保內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)部門沒有利益關(guān)系，為了保證內(nèi)部審計(jì)工作作用的充分發(fā)揮，必須要從制度上對(duì)內(nèi)部審計(jì)的地位進(jìn)行描述，明確內(nèi)部審計(jì)人員的崗位責(zé)任與法律責(zé)任，通過制度來提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。其次，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)。在內(nèi)部管理制度上明確內(nèi)部審計(jì)的地位之后，要根據(jù)行政事業(yè)單位的具體情況，制定出符合單位自身發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)流程與具體操作方法。就執(zhí)行情況要實(shí)行決定執(zhí)行追究制，行政事業(yè)單位要賦予內(nèi)部審計(jì)部門一定的權(quán)力，對(duì)執(zhí)行不力，或者不按期執(zhí)行的責(zé)任進(jìn)行追究。最終實(shí)現(xiàn)被部門逐漸接受內(nèi)部審計(jì)，讓內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)入一個(gè)良性的循環(huán)。

(四)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)單位人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)能否順利、有效開展的關(guān)鍵，它不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)方面要精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，熟悉本單位的經(jīng)營(yíng)狀況，也表現(xiàn)在政治思想方面要作風(fēng)正派，敢于堅(jiān)持原則，能夠同單位內(nèi)部的違紀(jì)違法及腐敗行為作斗爭(zhēng)。因此單位要重視內(nèi)部審計(jì)人員的錄用，經(jīng)常進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使整個(gè)內(nèi)審隊(duì)伍思想好、作風(fēng)硬、業(yè)務(wù)精，從而提高內(nèi)審質(zhì)量。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，要想真正加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)工作，必須全面貫徹科學(xué)的發(fā)展觀，不僅要認(rèn)清單位內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，還要認(rèn)真落實(shí)單位內(nèi)部審計(jì)工作的各項(xiàng)目標(biāo)，隨時(shí)更新審計(jì)工作的方式，確保審計(jì)工作能夠持續(xù)、高效地向前發(fā)展。