一、科研成本構成

科研成本是指,科學事業單位進行科學研究,如承擔的各類縱橫向課題、項目和接受委托研制樣品、樣機而發生的直接費用(包括設備費、業務費等)以及按照一定標準分配計入的研究室(車間)費用?？蒲猩a過程伴隨著成本流動過程,根據成本計入科研成本的方式,可以將科研成本分為直接成本和間接成本兩類?？蒲谐杀疽话惆ㄔO備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、管理費等。直接成本也稱為可追溯成本(TraceableCosts),是指與某一特定的科研課題存在直接、明顯的因果關系或受益關系,或為某一特定課題所消耗,故可直接記入該課題的成本。例如材料費、測試化驗加工費、研制費、差旅費等。同直接成本不一樣,間接成本是指與某一特定課題沒有直接聯系的成本,它為幾個課題服務,不能直接記入某一特定科研項目的成本。應當先按科室或費用項目進行歸集,然后按照適當合理的標準間接分配記入各課題的成本中。例如科研單位的房屋、固定資產占用費、非在編項目聘用人員的工資等即屬于間接成本。

二、科研單位成本核算的特點

由于軍工科研院所不同于企業組織和其他經濟組織的特點,決定其成本核算有別于一般的企業。(1)軍工科研單位對成本信息的精確度要求非常高。軍工科研單位的成本信息是國家國防建設投資的依據,眾所周知,我們國家的國防經費是非常有限的,為了把有限的資金發揮最大效益,需要對國防科研項目成本進行準確的計算才能作為國家進行有效投資的依據。

(2)生產過程的不確定性決定了其成本控制的難度很大。各類軍品研制項目由于其研發的特性,受到科研生產活動客觀規律的影響,在項目的實施過程中存在著眾多不確定性因素,并且各個研制項目之間的可比性較差,成本對象比較復雜,因此對軍品研制項目進行成本控制的難度很大。

(3)完全成本法與制造成本法并存進行成本核算。根據《軍工科研單位財務制度》的要求,軍工科研單位對科研、技術性服務等項目采用完全成本法進行成本核算,科研成本設置“設計費、材料費、外協費、專用費、試驗費、設備費、工資費、管理費”八個項目進行明細歸類,完全成本法既包括了制造成本,也包括了期間費用,使費用全部對象化。而對于其它的一些生產項目采用制造成本法來核算。(4)軍工科研單位的制造費用、管理費用等間接費用占全部成本的比重很大,采取什么樣的分配標準成為成本核算的關鍵問題。國防科研項目的特點決定了完成這些項目需要大量的高、精、貴、稀的科研試驗設備,加上每個國防科研項目都是一個大的系統工程,需要大量的協調和管理工作,因此軍工科研單位的制造費用、管理費用占全部成本的比重很大。據有關統計軍工科研單位的直接人工費用一般占總成本的15%左右,直接材料費占總成本的30%左右,而制造費用占總成本的40%左右,管理費用占總成本的15%左右。所以高額的間接費用迫使軍工科研單位的成本管理人員尋找各種相對合理的分配標準,將其正確地分配到具體項目(產品)對象上去。

三、軍工科研單位成本管理中存在的問題

(1)科研生產主體成本意識淡薄

軍工科研單位的科研生產活動管理體制在很大程度上仍為計劃經濟體制科研生產計劃確定以后,確保產品質量符合要求、科研生產任務能夠順利完成就成為科研人員的唯一目標。這種科研生產目標導向導致了軍工科研單位各級人員成本效益觀念淡薄,科研生產活動中存在著嚴重的浪費和重復投入現象。一方面,在軍工科研單位的科研生產實踐中只要能夠保證產品質量,能夠順利完成任務,不惜以犧牲成本作為代價。成本的支出涉及到軍工科研單位的全體人員,但是軍工科研單位的大部分管理人員和科研生產人員并未真正意識到國內、國際軍品市場競爭的激烈程度,沒有真正認識到進行成本控制是保持其競爭力的重要保障,關系到軍工科研單位的生存及發展,軍工科研單位從管理層到普通科研生產人員普遍成本意識淡薄。另一方面,缺乏有效的考核機制。軍工科研單位普遍缺乏有效的成本考核制度,有的單位建立了對部門費用進行考核的辦法,但是費用指標在考核體系中所占的比重較小,有的軍工科研單位雖然制定了費用考核制度但在執行過程中并未嚴格執行。對于項目成本的考核,目前軍工科研單位尚處于探索之中,科研生產活動的不確定性以及復雜性使得其預算指標很難確定,由于軍工科研單位項目之間的可比性比較差,又很難依靠歷史經驗進行預測。因此,缺乏合理的項目成本標準使得考評無據可依,缺乏對成本的約束與激勵機制又很難調動員工對成本控制的積極性。

(2)缺乏有效的成本控制方法

從項目、產品的生命周期來看,在科研生產的各個階段缺乏有效的成本控制方法,未能實現對項目、產品的設計階段、生產環節、調試環節以及材料的采購環節、外協環節的全過程控制。成本費用計劃缺乏科學性、嚴肅性,可增可減。在成本費用的具體核算中,只注重財務成本費用核算,缺少管理成本費用核算;注重生產成本費用的核算,而忽視產品研制過程中的成本費用以及銷售成本費用的核算。例如,在絕大多數軍工科研單位項目的設計階段,普遍存在重科研進度和質量而忽略成本的現象,設計人員在設計過程中一般都會選用質量等級最高的器件,缺乏成本效益觀念。有的軍工科研單位對采購環節缺乏有效的控制,造成了采購周期長、采購價格高的問題,不但增加了科研生產成本,而且極大的影響了科研生產進度。

(3)費用分配不合理,造成產品成本信息嚴重失真

根據《科學事業單位財務制度》規定,實行內部成本費用管理辦法的科學事業單位的成本費用開支分為三個部分:直接費用,間接費用,期間費用。直接成本與間接成本、費用構成了科學事業單位的科研項目的研究成本,而期間費用,不再參與成本計算,直接轉入當期結余。實際執行中存在一些具體問題,即使是直接成本,如原材料的領用,有的就難以在不同科研項目之間劃分,直接工資一個看似十分簡單的問題在實際操作中就難以確定。另外,據統計間接費用要占軍工科研單位全部成本的55%左右,但軍工科研單位對間接費用的大都采用單一的直接人員比例法或直接工資比例法,某個科研項目的所負擔的間接費用＝本期間接費用總額×從事本項目的直接人員/全部直接人員數。但事實上間接費用的發生往往決定于科研項目的技術先進性、可靠性的要求或科研項目的研制的階段,而與直接人員多少,并沒有什么必然聯系。這種不合理的分配方式,造成產品成本嚴重失真。

作者：呂文偉 單位：中國科學院光電技術研究所