當今世界在以和平與發展為主題的形勢下，經濟和科技的競爭日益激烈。在日趨成熟的全球性市場經濟環境中，國家之間、企業之間的競爭，歸根結底是人們智慧的競爭，也就是人群的綜合素質和人力資源開發與管理水平的競爭建立在智慧和主意的生產、分配和使用基礎上的知識經濟時代的新浪潮撲面而來，不論是國家的宏觀層面還是企業的微觀層面，人力資源的開發和管理從來沒有像現在這樣顯得重要的突出。目前學術界對人力資本會計(人力資源會計的升華)的研究已經取得了可喜的成果，但對相應的人力資本審計的研究還需要進一步探討。本文擬對此表述一些看法

一、人力資源會計對審計的沖擊人力資源會計對審計的諸多方面形成沖擊，具體表現在:

1.審計目標方面:一般認為審計的目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理的一貫性發表審計意見。它體現了審計主要服務于所有者(出資者)和債權人，并維護所有者和債權人的利益。而人力資本審計，既要維護企業的所有者和債權人的利益，又要維護勞動所有者的利益。

人力資本審計的目標包括:(l)確認企業的所擁有的人力資本的存量，即企業人力資本的總量、質量和結構;(2)考察人力資本與企業的關系，人力資本產權所涉及的所有權、使用權、收益權的歸屬，人力資本是否歸被審計單位所有;(3)考察人力資本的保障制度及考核體系是否健全;(4)確認人力資本二次投資機制(即人員培訓)是否健全;(5)確認人力資本的流動機制是否健全，流動是否合法與符合企業發展戰略，是否有利于企業人力資本的保值與增值。

2.審計職能方面:傳統審計的職能是經濟鑒證、經濟評價和經濟監督;財務收支為其主要內容。而人力資本審計評價主要側重于企業人力資本配置的效益，人力資本流動是否符合企業目標及對有關人力資源的規章制度是否齊備、有效進行評價，人力資本審計鑒證側重于對被審計企業的人力資源內控制度、人力資源評價制度、考核體系等的客觀、合理、有效進行鑒證。人力資本審計監督側重點對被審計企業的人力資源開發利用情況，人力資源管理與組織情況及人力資源會計信息披露情況等進行監督。

3.審計假設方面:由于審計假設直接或間接地以會計假設為前提，可以認為，審計假設是會計假設的假設。人力資源會計的出現沖擊了原有假設。會計核算應以產權主體為中心，而不是傳統意義上地會計主體;由于產權主體的地位和產權關系隨契約關系的變化而變化。因此會計核算應強調契約周期，而不是持續經營和會計分期;契約中規定的各產權主體的收益權，以及收人發生地時間和契約有限期限，為新增人力資源的會計要素計量提供了基礎，以工資形式或未來報酬折現值來表現。

二、人力資本審計的作用

(一)人力資本的生產率顯著高于物質資本使得人力資本審計成為必要按照現代經濟學的解釋，資本從其形態上可劃分為物質資本、人力資本、金融資本和技術資本。由于金融資本經常物化為物質資本，技術資本則可以分別物化在物質資本和人力資本中，因此，人們在講資本的時候，通常主要是指物質資本和人力資本。人力資本和物質資本之間存在著巨大差別，表現在:(1)物質資本再生產的結果，可以根據其投資來源作出明確地劃分，界定出每個所有者所占份額;而人力資本則很難根據來源區分開每一個出資人究竟占有或者應該占有多大的比例。(2)兩種資本的“產權”形式都可以進一步細分為所有權、使用權、處置權、收益權等。但是兩種產權又有很大的不同:a.從微觀上看，物質資本的所有權可以被繼承，即物質資本所有者可以將其身后的財產交由法定繼續人或指定繼承人繼承;而人力資本的所有者一旦謝世，則其后人不能也無法把他體力的人力資本繼承下來;b.物質資本的投資者對其擁有完全的實際處置權，而人力資本的這種處置權是不完全的，或者是名義上的。換言之，人力資本的所有權和使用權之間的分離程度遠大于物質資本。(3)兩種資本的積累方式具有顯著區別。a.兩種資本的社會總量都會隨著經濟社會的發展而不斷的增多，其累計效應十分顯著，并因此而成為社會發展最根本的推動力量;b.單個物質資本的積累效應又不是很顯著，因為物質資本存量的增加是有限的，而人力資本則不然，一個人身上反復實現的人力資本存量增加是物質資本存量增加所不可比擬的。(4)兩種資本的折舊不同。物質資本折舊是按一年一定比例緩慢發生的;而人力資本的折舊既可能是緩慢進行的，也極有可能是轉瞬即逝的。(5)人力資本投資難地確定回收期。物質資本可以根據折舊率、利潤率等方法計算出其投資在若干年之后可以收回，并從“投資回收期”的長短來考察投資的經濟效益;人力資本投資轉化為“健康資本存量”、“知識存量”、“就業資本存量”，從理論上和實踐上說這種投資的效益是明顯的但是，要具體確定回收期，無論從宏觀經濟還是微觀經濟兔度說，都是困難的。(6)在現代經濟的許多場合，人力資本日益發揮著比物質資本更為重要的作用，其生產率顯著高于吻質資本。

傳統的審計主要是指物質資本的審計，而行為科學的原理告訴我們:把對物的研究轉為對人的研究其收效更大。據此，人力資本的審計顯的更為必要。

(二)人力資本審計的作用

人力資源會計是指遵循會計核算的一般原則，結合人力資源的資產特征，利用專門的、系統的方法對企業人力資本經營活動進行客觀反映，為企業生產經營提供決策依據，并為社會公眾的投資決策提供信息的一種經濟活動。要達到人力資源會計核算的預期效果，就要借助審計的獨立性、公正性和權威性，充分發揮審計監督、審計評價、審計鑒證的獨特作用，促進人力資源的合理開發和利用。人力資本審計是指審計單位運用專門的方法，對企業組織人力資本的使用及其會計核算進行監督、評價，以促進企業人力資本管理，并使人力資本在使用管理中實現保值增值的一種經濟活動。人力資本審計的作用表現在:(1)通過人力資本審計可以檢查和促進企業人力資本的使用，促進企業真正合理使用自己所擁有的人力資本，并根據企業發展戰略對人力資本進行投資;(2)反饋企業人力資本使用信息，為企業經營決策和國家宏觀管理服務;(3)促進國有企業建立現代企業機制，推動企業經營管理上臺階，實現經濟增長集約型的重要環節。