風險控制論文經(jīng)營風險控制下的企業(yè)內(nèi)部控制流程

　　這篇風險控制論文發(fā)表了經(jīng)營風險控制下的企業(yè)內(nèi)部控制流程，企業(yè)隨著經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)營風險也越來越大，論文識別與分解了黃海制藥的經(jīng)營風險，如何對這種風險進行有效的控制呢?論文給出了黃海制藥內(nèi)部控制流程優(yōu)化建議。

　　摘要：隨著全球市場共通性的提高，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境出現(xiàn)了顯著變化，企業(yè)面臨的經(jīng)營風險也變得更加復雜。基于此，本文以黃海制藥為研究對象，結合經(jīng)營風險與內(nèi)控理論，探討該公司當前面臨的經(jīng)營風險，并給出優(yōu)化內(nèi)控流程的建議，以期為其他制藥企業(yè)加強經(jīng)營風險管理提供參考。

　　關鍵詞：風險控制論文,民營制藥企業(yè),經(jīng)營風險控制,內(nèi)部控制流程

　　始建于1957年的青島黃海制藥公司前身是國有企業(yè)，2006年轉(zhuǎn)制為民營企業(yè)，公司注冊資本為2.2億元，是頗具影響力的大型制藥企業(yè)之一。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，其暴露出的經(jīng)營風險控制問題也越來越多，本文將針對此進行研究，并給出優(yōu)化其內(nèi)控流程的建議。

　　一、黃海制藥經(jīng)營風險的識別與分解

　　(一)經(jīng)營風險識別

　　2012年黃海制藥的銷售總額高達19895萬元，其中發(fā)生的固定成本為5900萬元，平均單位產(chǎn)品可變成本為985元，變動成本占總成本的比率是55.65%，總變動成本額是11071萬元。黃海制藥2012年的經(jīng)營杠桿系數(shù)可以通過下面兩種方式計算：其一，經(jīng)營杠桿系數(shù)=112401×(1770-985)/112401×(1770-985)-59000000=3.02(倍)。其二，經(jīng)營杠桿系數(shù)=198950000-110710000/198950000-110710000=3.02(倍)。同理，可以計算出2013年黃海制藥的經(jīng)營杠桿系數(shù)是2.36，表明：黃海制藥如果實現(xiàn)了銷售翻倍，那么其息稅前利潤會實現(xiàn)2.36倍的增長;相應的，黃海制藥如果銷售減半，那么其息稅前利潤會下降2.36倍。第一種情形是黃海制藥通過經(jīng)營杠桿實現(xiàn)了收益;第二種情形則是黃海制藥通過經(jīng)營杠桿蒙受了損失。不難看出，如果企業(yè)的經(jīng)營杠桿系數(shù)越高，那么其可能獲得的收益與蒙受的損失就越大，經(jīng)營風險也就越高;否則反之。這種相關性主要體現(xiàn)在銷售總額與息稅前利潤之間的變動上。通過上述計算可知，黃海制藥2012年與2013年的經(jīng)營杠桿系數(shù)都超過了2倍，表明該公司面臨的經(jīng)營風險很高。因此，黃海制藥必須優(yōu)化內(nèi)控流程，從而提升對經(jīng)營風險的有效控制，進而保證公司運營活動的安全性。

　　(二)經(jīng)營風險分解

　　(1)銷售風險。這類風險主要是在銷售原料藥或者成藥制品時產(chǎn)生的，由于市場的不確定性而引起的負面效應，很有可能對銷售產(chǎn)生嚴重的影響。市場的不確定因素可以細分為：首先，當前我國醫(yī)藥行業(yè)競爭異常激烈，只要過了專利保護期的藥品就會出現(xiàn)大量的仿制品，這些藥品涌入市場導致市場出現(xiàn)嚴重的供過于求現(xiàn)象，造成藥品積壓的風險;其次，制藥企業(yè)并不具備明顯的技術開發(fā)實力，很多產(chǎn)品都是以國外技術為基礎進行改造而來，可大部分引用的國外技術基本上都已經(jīng)日漸式微，我國制藥企業(yè)只能獲得微利，而將技術銷售出來的國外企業(yè)則可以利用銷售所得開發(fā)更加先進的生產(chǎn)技術或者科研專利，從而進一步擴大領先優(yōu)勢，這樣自然導致我國制藥企業(yè)的銷售風險提升;最后，我國還未設置嚴格的制藥企業(yè)準入制度，導致制藥企業(yè)的質(zhì)素參差不齊，整個醫(yī)藥市場存在嚴重的不當競爭情況。(2)應收賬款風險。這類風險主要是通過賒銷將產(chǎn)品銷售出去之后，無法成功收回賬款的風險。基于醫(yī)藥市場激烈的競爭環(huán)境，為了提升市場占有率、打開產(chǎn)品銷路，黃海制藥不得已采取賒銷的銷售方式，雖然短期內(nèi)這種銷售方式確實提升了公司的銷售業(yè)績，但是也為公司銷售所得的成功回收埋下了隱患。另外，由于醫(yī)藥市場是典型的買方市場，因此消費者有很多購買選擇，黃海制藥由于產(chǎn)品沒有顯著的特點，幾乎不具有討價還價的能力，只能依靠醫(yī)藥代表進行臨床銷售，但是臨床銷售不但涉及很高的銷售費用，還會導致公司貨款回收的滯后，令黃海制藥面臨很高的應收賬款風險。(3)營業(yè)費用風險。這類風險主要是黃海制藥采取的銷售方式會產(chǎn)生很高的銷售費用，導致公司利率的降低，也將公司推到了輿論的風口浪尖，從而使公司面臨很高的營業(yè)費用風險。當前黃海制藥將大量資金都投放在了媒體廣告、銷售人員提成、銷售返利等方面，這種高投入的方式并未給公司帶來相應的經(jīng)濟利潤，為公司后續(xù)經(jīng)營的穩(wěn)定性帶來了一定風險。

　　二、黃海制藥內(nèi)部控制流程優(yōu)化建議

　　(一)信用控制流程方面

　　結合黃海制藥當前的運營狀況與銷售特點，筆者認為其應該完善信用評估體系，對銷售客戶的資信情況進行評估與分類，對不同客戶設置不同的授信政策，從而將公司的應收賬款風險控制在較低水平。通過圖1可知，將客戶分成四大類，對于A類和B類客戶進行信用管理，信用控制系統(tǒng)會對客戶的授信余額以及授信期限進行自動匹配，如果其滿足當前交易所需的條件，那么系統(tǒng)就會自動開放流程的下一環(huán)節(jié);如果不滿足交易所需條件，就需要通過公司的風險管理部重審，審核通過之后才可以開放流程的下一環(huán)節(jié);假設風險管理部未通過客戶的資信審核，那么客戶必須以現(xiàn)款現(xiàn)貨的方式采購產(chǎn)品，并接受黃海制藥重新進行的資信評估。C類客戶則完全沒有進行賒銷的可能，必須按照現(xiàn)款現(xiàn)貨的方式采購產(chǎn)品，信用控制系統(tǒng)會檢驗這類客戶的賬戶余額，符合交易所需條件會開放流程的下一環(huán)節(jié)。D類客戶則必須預付還款，等黃海制藥完成相應的審核之后，方可開放流程的下一環(huán)節(jié)。流程的核心控制點如下：(1)組織機構的設置。海制藥需要設置科學的信用控制組織機構，由公司分管副總經(jīng)理全面負責總體的信用風險控制工作，并明確信用風險控制的重點。(2)實施分級式信用管理。黃海制藥應實施分級式的信用管理機制：每名銷售人員都對自己負責的銷售賬款負責;營銷經(jīng)理對自己分管區(qū)域內(nèi)的所有銷售業(yè)務負責;風險管理部對公司總體的信用風險控制進行全程控制，并及時做好問題的應對處理。(3)明確各主體的管理職責。黃海制藥需要明確各主體的管理職責，應收賬款管理責任應落實到具體的崗位以及員工身上。假設人員出現(xiàn)流動，在工作交接時必須明確應收賬款責任的劃分，避免出現(xiàn)問題互相推諉的現(xiàn)象。(4)限定特殊交易原則。黃海制藥必須嚴格限制銷售人員兼職，并限定特殊交易原則，也就是銷售人員不可以與和自己有直接利益關聯(lián)的對象發(fā)生業(yè)務關系，一旦違反規(guī)定公司應將其辭退，并要求其賠償交易過程中公司蒙受的損失。(5)實施全過程信用管理監(jiān)控。是指對信用管理進行全過程的監(jiān)控，也就是從客戶要求與公司進行交易時開始，黃海制藥需要進行相應的信用管理，不但要要求客戶提供全套生產(chǎn)或者經(jīng)營資質(zhì)，還要對其資信情況進行全方面的調(diào)查;業(yè)務經(jīng)理確認客戶具有交易資格之后，才可以與其磋商交易事宜;至于賒銷的授信額度與授信政策，則要根據(jù)客戶的資信情況靈活設置。具體如下：一是客戶檔案。黃海制藥的質(zhì)管部需要按照新版GSP的要求，建立完備的客戶檔案。除了客戶的證照之外，還應要求其提供開票資料和樣章匯總表;應根據(jù)客戶的類型將其歸為不同檔案文件中，并及時更新客戶的資料，以便及時調(diào)整對其的授信政策。二是客戶資信。賒銷過程中，黃海制藥需要根據(jù)客戶的資信情況設置授信額度與授信政策。黃海制藥的風險管理部應對公司的合作企業(yè)進行資信調(diào)查，并匯總為詳實的資信調(diào)查報告提交給公司的銷售人員，最終共同制定新的授信政策。三是合同管理。購銷合同不但是新版GSP要求的內(nèi)容之一，也是公司與客戶進行交易的重要憑證，因此黃海制藥需要做好合同管理，真實填寫交易的詳細內(nèi)容;另外，黃海制藥需要統(tǒng)一合同格式，以保證有關職能部門可以方便地進行不同合同之間的對比。四是回執(zhí)管理。黃海制藥將貨品發(fā)送給客戶之后，客戶會在收貨憑證上簽字或者蓋章，而收貨憑證也是日后黃海制藥追回應收賬款的重要憑證。因此，黃海制藥需要做好收貨回執(zhí)管理，客戶需要出具收貨委托書，指定專門的收貨人，收貨人必須按照要求簽署收貨回執(zhí)。五是超信預警。需要借助信用控制管理系統(tǒng)，如果客戶的發(fā)貨請求已經(jīng)超出授信額度，系統(tǒng)會自動給出預警提示。六是賬齡與壞賬。黃海制藥應定期分析應收賬款的賬齡，對到期賬款進行預警;如果賬款期限長于120天，則需要在公司的布告欄中張貼公告，并要求相關銷售人員做好賬款催收工作;如果客戶逾期未償還賬款，則應給銷售人員一定的催賬期限，要求其在限定期限內(nèi)將賬款全數(shù)追回;如果未能成功追回賬款形成壞賬的，則銷售人員需要承擔部分責任，相關營銷主管也要承擔連帶責任。七是壞賬處理。如果出現(xiàn)壞賬，黃海制藥在嘗試一切可能的催收方式均未收回賬款之后，就需要準備通過法律手段維護自己的利益，相關的法律事宜則可以交由風險管理部全權跟進。

　　(二)銷售業(yè)務控制流程方面

　　筆者了解了黃海制藥當前的銷售業(yè)務控制流程，認為其可以進行如圖2所示的優(yōu)化。流程的核心控制點包括：所有賒銷業(yè)務都需要確認客戶的授信情況，只有滿足賒銷條件的情況下，才可以開放流程的下一環(huán)節(jié);定期復核公司的庫存貨品批號以及效期，避免出現(xiàn)貨品過期失效的情況;按照合同約定的方式向客戶發(fā)貨，當然對于那些長期合作、關系穩(wěn)定的客戶，可以酌情根據(jù)客戶的要求靈活調(diào)整發(fā)貨方式;及時簽訂銷售合同，保證合同約定的事項真實、準確;及時做好出庫與發(fā)貨記錄，并按照公司要求打印出庫單;根據(jù)出庫單開具增值發(fā)票;嚴格執(zhí)行逐級審批制度，規(guī)范銷售流程的統(tǒng)一性。

　　(三)營業(yè)費用控制流程方面

　　黃海制藥可以借助預算來實現(xiàn)對營業(yè)費用的控制，具體的控制流程見圖3。流程的核心控制點包括：黃海制藥的營業(yè)費用種類較多，因此可以按區(qū)域、分種類進行分別記錄;營業(yè)費用中占了較大部分的是直接營業(yè)費用，這部分費用主要用于產(chǎn)品運動的過程，通過營業(yè)費用結轉(zhuǎn)能夠?qū)崿F(xiàn)與公司銷售收入的有效配比。這類費用都有對應單據(jù)，因此統(tǒng)計與結算的過程相對比較簡單，管理信息系統(tǒng)可以自動生成相關數(shù)據(jù);營業(yè)費用中還有一部分屬于間接營業(yè)費用，這部分費用主要是銷售人員在銷售過程中產(chǎn)生的，費用產(chǎn)生的原因比較復雜，因此，黃海制藥對其進行單獨核算，從而真實了解各銷售主體實現(xiàn)的銷售利潤情況。

　　(四)應收賬款控制流程方面

　　黃海制藥應在財務管理信息系統(tǒng)中，設置好賬齡間隔區(qū)間，按照預先設定的時間，系統(tǒng)會自動對賬齡進行分析(見圖4)。賒銷業(yè)務發(fā)生之后，黃海制藥就需要做好應收賬款的催收準備工作，以保證賬款催收的及時性與有效性，從而確保公司資金能夠安全回收，避免發(fā)生壞賬(見圖5)。流程的核心控制點包括：科學設置公司的應收賬款賬齡控制原則;做好賬齡分析工作，并確保應收賬款處于有效的管理之中;定期與客戶核對賬款余額，如果發(fā)現(xiàn)偏差則及時找出偏差存在的原因;設計標準的催賬信格式，提醒客戶及時還款。

　　參考文獻：

　　[1]賈衛(wèi)蘭：《企業(yè)內(nèi)部控制機制建設與風險管理研究》，《中國商貿(mào)》2012年第6期。

　　[2]王敏：《論加強企業(yè)內(nèi)部控制問題》，《金融經(jīng)濟》2013年第20期。

　　[3]李夢蘇：《淺議企業(yè)內(nèi)部控制建設》，《黑龍江對外經(jīng)貿(mào)》2013年第6期。

　　作者：陳舒 單位：河海大學商學院

　　推薦期刊：《鐵道經(jīng)濟研究》(雙月刊)創(chuàng)刊于1993年，由鐵道部經(jīng)濟規(guī)劃研究院主辦。綜合經(jīng)濟科學雜志-運輸經(jīng)濟學術刊物。關注中國鐵路改革與發(fā)展的重大問題和現(xiàn)實難點問題，系統(tǒng)報道國內(nèi)外鐵路發(fā)展狀況，跟蹤國內(nèi)鐵路改革進程。