一、當前中國醫院內部控制現狀

1.內部控制機制設置不合理，管控盲點普遍存在，關鍵點大量遺漏。

主要表現在，組織結構設置不合理，流程不暢通，管理職能界定不清晰，沒有形成科學、有效的職責分工和制衡機制。如有的醫院財經管理機構分屬于不同部門，職能分散，職責交叉。而在醫院的資產管理和合同管理等方面，財務部門和業務主管部門職能劃分不清晰，執行的口徑不統一。

2.內部控制制度不健全，基本內容缺失。

很多醫院沒有建立適合自身特點的內部控制制度，沒有根據自身特點建立如通過加強事后檢查、事中監督等一套由牽制、制約到控制的流程和方法對權力進行制約。只是憑借經驗僅就其開支范圍、標準等加以簡單控制，而缺失了對業務流程的控制，出現問題時沒有統一規范的處置依據和標準。

3.會計基礎工作薄弱。

很多醫院在會計基礎工作中存在一崗多職或一人多崗，沒有考慮不相容職位分離的問題，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監督的作用。在原始憑證審核中把關不嚴，存在不符合規定和不合理的票據。在會計核算中存在著自行設置、隨意使用及混用會計科目的現象，不符合會計制度的要求，造成了醫院會計信息大量失真。

4.缺乏有效的預算控制。

（1）預算編制粗糙。目前醫院預算的編制一般根據當年財政狀況、上年收支實績、預算單位自身的特點和業務進行粗獷式核定，沒有實行精細化的預算管理，沒有將預算細化到具體項目，沒有具體的、量化的工作計劃，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。（2）預算的彈性過大、剛性不夠。預算的編制缺乏計劃性和科學性，預算的調整、變動、追加頻繁，資金使用缺乏與醫院戰略的關聯性，削弱了對預算執行的約束控制力。

5.監督考核機制缺失。

（1）目前，醫院內部審計機構大多數與會計部門平行，依附于執行機構，管理層級不高，權威性和獨立性不夠。有的醫院將內部審計機構設在紀檢監察部門，但紀檢主要是對違法違規事件進行監督，針對的是人；內部審計是對經濟事件的流程進行監督，針對的是過程；同時，紀檢監察部門的負責人一般對審計工作的業務不熟悉，兩者在相互配合中有一定的難度。（2）內部審計在審計內容上對單位內部各業務部門執行指定職能的效率評價涉及不多，難以監督資金的使用和管理。同時，有些醫院忽視內部控制制度與考核掛鉤的監督機制，形成了重視考核而輕視內部控制的現象。

二、加強醫院內部控制制度的建設

1.建立內控制度的意義。中國共產黨第十八屆三中全會提出深化醫藥衛生體制改革，引入社會力量創辦醫院，公立醫院將面臨著醫療服務市場日益激烈的競爭，除了現在的界內競爭，還要面臨著跨界的競爭者，所以，建立科學有效的內部控制對醫院的健康發展至關重要。

2.醫院內部控制制度建設要以服務公共為目標來設計和建設，要以公益性為目的，不能以經濟效益為前提；要遵循公益性質和社會效益原則，堅持以病人為中心，優化服務流程，規范用藥、檢查和醫療行為。（1）對醫院內部控制制度的實施要綜合運用全方位、全過程的管理模式，為了真正建立健全完善的醫院內部控制制度，要合理運用行政手段、經濟手段和法律手段，只有這樣才能達到預期的效果。（2）醫院在內部控制制度的建設過程中，必須加強文化建設，在日常管理中要貫徹好“內控優先”的理念，深化運行機制改革，建立和完善醫院法人治理結構。要將醫院所有者和管理者的責權明確，形成決策、執行、監督相互制衡，要建立不相容職務的分離，要建設有責任、有激勵、有約束、有競爭、有活力的科學機制，為人民群眾提供優質、高效、安全、便捷和經濟的醫療服務，同時，促進醫院自身的健康持續發展。

3.建立醫院內部控制制度的目的，就是實現三中全會提出的堅持用制度管人管權管事，讓人民監督權力，讓權力在陽光下運行，是把權力關進制度籠子的根本之策。

4.建立健全內部控制制度的具體措施

（1）增強醫院各級管理層及普通員工的內部控制意識。按照《會計法》和《內部會計控制基本規范》的規定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。通過各級財政及衛生主管部門對醫院負責人進行的培訓學習、各單位財務部門在日常工作中開展的各種宣傳活動等，使醫院負責人真正確立起對內部控制制度建設的“第一責任主體”意識，使各級管理人員能夠充分理解內部控制制度建設，使大家認識到內部控制不僅僅是財務部門和審計部門的事，而是整個醫院全體員工的事。在院領導的理解和支持下，使各職能科室和臨床一線人員了解各自在內部控制中應當擔負的責任和義務，充分認識到內部控制管理體系建設對醫院穩健運營的重要性，為醫院建立內部控制創造良好的生存和發展環境。

（2）以全面性原則設計、完善業務流程和內控制度，以重要性原則突出關鍵控制點，防止重點環節管控出現缺失，特別是要預防在預算、收入、支出、資金、資產、工程項目、對外合作等業務事項中均存在的管控缺失。要處理好授權審批制度落實中授權的“度”，既防止權力過于集中，容易造成決策的武斷性、盲目性；又警惕權力過于分散，難以對費用支出進行有效控制，減少因審批程序的漏洞，難以達到事前或事中控制的作用。如資產管理，多數醫院建立了清查盤點制度，但落實不到位，有的醫院雖然進行定期的清查盤點，確實發現了一些問題，但僅對問題作出調整賬目的處理，沒有追究造成這些問題的原因及相關人員的責任。

（3）防范交易事項和風險領域的重大風險，將市場風險、操作風險、法律風險和聲譽風險等“關口前移”，拔高定位，防患于未然。同時，以制衡性原則設置崗位、分配債權，制約業務流程，相互監督。完善內部控制方法在實際工作中的運用，以適應性原則，隨著醫院運營而變化、調整、修訂。

（4）重視信息公開控制和信息技術控制運用，為了消除或減少人為因素，為了兼顧效率和公平，為了給內控目標的實現提供科學合理的保證，通過信息技術和過程的平衡來實現組織目標。

5.因為醫院內部控制是一個動態的系統和過程，涉及面非常廣，所以，要融合各自單位的具體工作，穩扎穩打漸進式展開。內控制度建設是一項長期艱巨的工作，不能搞“運動式”，要以平穩推進更能夠顯示效果。公立醫院可以借助新《醫院財務制度》和《醫院會計制度》的要求，以推行完善全成本核算、接受外部審計等為契機，將內控建設與具體業務工作相結合，點對點、面對面，按不同的主線分別梳理。加強風險評估，找出醫院內部風險的關鍵控制點，完善醫院運營中的業務流程、制度及配套的信息管控措施等。

三、信息化在醫院內部控制中的作用

1.在內控手段上，充分利用信息系統，發揮“機控”作用。醫院正在推行的HERP系統，實現了財務和醫院業務的一體化，將財務信息系統和其他業務管理信息系統緊密的融合在一起。醫院在推行該系統的過程中，要將內部控制的思路融入其中，對它的業務流程、數據管理等進行重新設計與規劃，使信息系統在醫院內部控制方面真正發揮作用。

2.醫院資金來源中既有財政性資金、自有業務收入，還有銀行貸款、設備融資租賃等。實施內部控制，對于實施醫院內控自我評價制度和加強內部監督有著十分重要的作用。通過加強內部控制：第一起到保護資產的作用。內控制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，既可以有效地防止和減少財產物資被損壞，又可以杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用資產物資等問題的發生；第二對會計信息的質量起到一個保證作用。內控制度通過制定和完善業務處理程序、科學的職責分工，保證會計資料在相互牽制的條件下產生，有效地防止錯誤和舞弊的發生，保證會計資料的正確性和可靠性，防止會計信息失真。

3.目前醫院信息系統的控制有待進一步完善。隨著各種財務軟件以及HIS、PACS等系統的廣泛應用，醫院內部控制在授權方式、執行手段、實現方式、控制范圍上都會出現新的變化，同時暴露出內部控制上的先天不足，如醫院信息系統的開發設計缺乏醫院各相關專業人員的參與，信息化軟件使用后，發現有很多內部控制問題沒有得到很好地解決。出現了相關的崗位職責、分工、權限與手工處理時情況一樣，而沒有發生對應性變化，不相容職務的工作崗位沒有分離，經濟業務缺乏有效牽制等。

四、提高內部控制人員素質刻不容緩

1.內控人員素質亟待提高。目前醫院財務人員、內部審計人員的總體水平較低，尤其是一些基層醫院更是將其他崗位淘汰的人員、老弱病殘人員安置在財務或審計部門，造成這些部門人員對內部控制的理解力和執行力的偏差。正是由于內部控制系統的運行需要高素質的財會人員和審計人員來實現，他們的水平和素質就會影響內控實施效果。

2.醫院目前普遍缺乏經過正規培訓的內部控制人員，很多在職內部控制人員在心理上、技能上和行為方式上沒有達到實施內部控制的基本要求，他們對內部控制的程序或措施理解不到位，落實不到位。因此，在內部控制責任上突出強調醫院一把手總負責，采用各種不同形式加強對醫院全體員工的培訓，強化全體員工的內控意識，使他們認識到內控的重要性和緊迫性，達到全員參與內控的目的。

3.為加強醫院財會人員、審計人員的綜合素質，培養出高素質的內控人才，要采取多種方式，如學歷教育、法律法規培訓、繼續教育、職稱考試培訓、崗位培訓等，確保內部控制的順利實施。

五、充分發揮內部審計的監督職能

1.目前，醫院內部審計的監督職能較弱，普遍存在內審機構不健全、人員配備不齊的現象。在大型醫院將內審機構設在了紀檢監察部門，配備了專職審計人員，但一些中小型醫院卻很少建立獨立的、層級較高、具有一定權威性的內部審計機構。

2.由于對內審認識上的不到位，有的醫院把內審部門與紀檢監察部門或者財務部門編在一個部門，有的醫院把內審部門與單位的統計或者物價部門合署辦公，從而影響了內審工作的獨立性和功能作用的發揮，使得內部審計監督工作流于形式。

3.加強審計力量建設，引入外部機構支持。為了規范內部控制制度，加強醫院內部審計力量建設，除規范審計部門機構設置和確保審計機構的獨立性外，醫院年度財務報告應按規定經過注冊會計師審計，借助專業的第三方機構進行監督和管理，強化醫院的內部控制制度。

六、將內部控制納入醫院的績效考核

1.以績效考核和責任制追究來保障醫院的內控建設順利進行。內控不是目的，而是手段、是機制；內控不是孤立的，它體現的制衡原則使各項規定能夠完好的執行。將考核評價體系應用于醫院，能使好的制度、好的規范得以有效執行。應將患者滿意度、職工滿意度、人均醫療費用增長率等設立為醫院績效考核的重要指標。將內控建設和執行納入績效考核，是有效做好醫院的內部內控建設的好辦法，強化了院長對內控重要性的認識，使其主動去督促內控的落實。

2.建立健全醫院內控管理體系，完善績效考核制度，有助于實現內控風險防范的“五個目標”。結合醫院的行業特點和監管要求，按照內部控制的分權制衡及流程化的管理思想，要在醫院決策層、管理層及其他執行科室構建一個內部控制體系，明確各個部門的職責權限，強化醫院的內部考核和獎懲，使各部門之間相互制約、相互監督、相互配合，從而保證醫院財務信息的真實完整，保證單位經濟活動的合法合規，保證醫院的資產安全和有效使用，能夠有效的防范舞弊、預防腐敗、提高醫療服務效率。

七、總結

總之，要想抓好醫院內部控制建設必須明確責任，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動風險進行防范和管控。同時，要構建一個相互配合、相互支撐、相互制衡的體系，并加強相關人員的素質培訓，提高他們的能力。

作者：費建英 單位：內蒙古錫林郭勒盟醫院財務科