本文作者：田秀群 單位：河南商業高等專科學校

企業在確定是否執行《小企業會計準則》時，有幾個問題值得注意。一是按照《中小企業劃型標準規定》的小型企業劃型標準，企業盡管屬于小企業，但是否執行《小企業會計準則》企業有自行決定權，企業可以執行《小企業會計準則》，也可以選擇執行《企業會計準則》，因為執行《企業會計準則》較執行《小企業會計準則》形成的會計信息更加真實與可靠；二是企業會計基礎較好，現在正在執行《企業會計準則》而不是執行《小企業會計制度》的小企業，應該繼續執行《企業會計準則》，不能再改為執行《小企業會計準則》；三是將來執行《小企業會計準則》的小企業，如果經批準公開發行股票或債券的，應當轉為執行《企業會計準則》；四是已經執行《小企業會計準則》的小企業如果企業情況發生了變化，不再符合小企業標準或者實質上已經轉化為金融企業時，應轉為按照《企業會計準則》進行核算，但轉換的時間是從次年的1月1日起轉換。且轉換時，必須按照《企業會計準則第38號———首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。

準確把握小企業有關核算方法

針對小企業經濟業務，《小企業會計準則》規定了與之相適應的會計核算方法。有些方法既有別于《企業會計準則》，又不同于現行的《小企業會計制度》，需要準確把握，正確運用。

財務會計是以其特有的會計語言通過會計核算向有關各方提供會計信息的管理活動，會計核算離不開會計科目，會計科目是對會計要素分類核算的項目，是會計要素的具體化，是最基本的會計語言單位。新頒布的《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的主要不同點之一就是有關會計科目的變化，有些會計科目不再使用，如壞賬準備、短期投資跌價準備、包裝物、低值易耗品、委托代銷產品、待攤費用、存貨跌價準備、預提費用、其他應交款、待轉資產價值等。有些科目名稱和內容都發生了變化，如應付工資和應付福利費被應付職工薪酬科目取代，應交稅金、其他應交款科目被應交稅費科目取代，現金科目改為庫存現金、材料科目改為原材料，同時還增設了部分新的會計科目，如預付賬款、材料采購、材料成本差異、累計攤銷、周轉材料、消耗性生物資產、生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、應付利息、遞延收益、研發支出、工程施工、機械作業、累計攤銷、待處理財產損益。按照《小企業會計準則》進行核算時，應使用新的會計科目，以確保會計信息的一致性。

資產計價問題。為了簡化核算，小企業資產按照歷史成本計量，企業的存量資產由于公允價值的變動而可能發生減值，但《小企業會計準則》采用了簡化原則，不計提資產減值準備，而采用直接轉銷的方法，在資產實際發生減值損失時直接計入“營業外支出”并沖減相應的資產項目。

無形資產核算。無形資產核算除了借鑒《企業會計準則》增設“研發支出”賬戶用以核算小企業自行研究開發的無形資產過程中的相關支出之外，無形資產攤銷的核算較現行《小企業會計制度》規定有較大變化，一是攤銷無形資產時不再將全部攤銷額直接計入當期損益，而是根據其受益對象承擔攤銷成本，分別計入相關資產成本或當期損益，這樣處理更加科學合理；二是增設了“累計攤銷”科目，用以核算小企業計提的累計攤銷。攤銷無形資產時不再直接沖銷無形資產賬面原值，而是通過貸記“累計攤銷”賬戶，集中反映無形資產累計攤銷的價值。

已付待攤費用的核算。在會計核算中，由于會計分期的存在和權責發生制的要求，本期支付但應由后期承擔的費用支出應作為已付待攤費用核算。因為攤銷期限在一個會計年度之內、金額不大的那部分已付待攤性質的費用支出對所得稅匯算不產生影響，為簡化核算，《小企業會計準則》取消了“待攤費用”科目，這樣，原來通過“待攤費用”賬戶核算的攤銷期限較短的那部分已付待攤費用在支付時就直接計入當期損益。只有支出金額較大，攤銷期限比較長的已付待攤費用才作為長期待攤費用通過“長期待攤費用”賬戶核算。執行《小企業會計準則》以后，“長期待攤費用”賬戶核算內容更加豐富，對會計信息的影響會更大。因此，企業應正確核算，不能將“長期待攤費用”賬戶作為調節利潤的工具。一是正確確認長期待費用的核算內容。按規定，小企業的長期待攤費用核算內容主要包括以下支出：①已提足折舊固定資產改建支出；②經營性租入固定資產改建改良支出；③固定資產大修理支出（即符合兩個條件的固定資產修理支出：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎的50%以上；修理以后固定資產使用壽命延長2年以上）；④其他符合確認條件的支出，如固定資產裝修支出、開辦費支出等。二是攤銷期限的正確把握。攤銷期限直接影響企業利潤和所得稅計算，應充分尊重稅法的相關規定，盡量避免低估攤銷期限。具體來說：對于已經提足折舊的固定資產改建支出，要按照改建后固定資產的預計尚可使用年限平均攤銷；對于經營租入固定資產的改建支出，應按照合同約定地方剩余租賃期限平均攤銷；對于固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷；其他原因形成的，自支出發生月份的下月起分期攤銷，攤銷期限一般不低于3年。

應付職工薪酬。在企業支出中，人工成本支出是重要內容，現行的《小企業會計制度》分別設置了“應付工資”“、應付福利費”等科目核算人工成本。小企業會計準則借鑒《企業會計準則》的有關規定，在取消上述會計科目基礎上，將為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出，集中在新設置的“應付職工薪酬”科目核算，既包括職工工資、獎金、津貼和補貼,也包括職工福利費、住房公積金、工會經費和職工教育經費、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動關系而給予的補償以及其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

特殊問題的處理。會計準則盡管盡可能詳細全面地對于企業經濟業務會計核算加以規范，但這些規范畢竟還是粗線條的，不可能把企業有可能遇到的所有問題加以規范。由于小企業類型不同，涉及的行業不一樣，可能會出現有些交易或事項因《小企業會計準則》未作規范而無法可依的特殊情況，在這種情況下，企業應該參照《企業會計準則》的相關規定進行處理，而不能各行其是，擅自進行。

不斷提升小企業會計核算水平

《小企業會計準則》的發布與施行，不僅是我國會計準則體系建設的又一重要成果，也是小企業會計核算制度的重要變革，是進一步推進小企業會計核算規范的重要措施。相對于大中型企業以及上市公司而言，小企業經濟業務相對單一，會計人員無論數量還是職業能力相對較弱，會計核算水平有很大的提升空間。筆者認為，應該借助《小企業會計準則》的頒布與實施這一契機進一步提升小企業會計核算質量與水平。首先，廣泛宣傳，深入學習。每一個新法規的頒布和實施，都要有一個學習熟悉的過程，《小企業會計準則》盡管與企業會計準則相比相對簡單，但與小企業會計人員已經熟悉的《小企業會計制度》相比還是有較大的差異。因此，各級政府會計主管部門要做好《小企業會計準則》的宣傳培訓工作。小企業廣大會計人員更應該積極參與，積極主動地深入學習，了解新變化，掌握新方法，為《小企業會計準則》的順利實施奠定基礎。與此同時，小企業會計人員還要對企業會計準則有所了解和學習，因為如前所述，當會計核算中遇到《小企業會計準則》沒有相應規范的情況下，要參照企業會計準則的有關規定進行會計處理。所以，對于小企業會計人員來說要勤于學習，善于學習。

其次，做好會計核算基礎工作。按照《會計基礎工作規范》做好會計基礎工作，是確保《小企業會計準則》順利實施，提升小企業會計核算水平的重要措施。一是會計人員的配備要符合規范。企業應根據會計工作的實際需要配備持有會計從業資格證書的會計人員，未取得會計從業資格證書的人員，不得從事企業的會計工作；二是會計核算基礎要符合規范。會計憑證、會計賬簿、會計報表及其附注的內容和要求都要符合《小企業會計準則》的規定，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得設置賬外賬，不得編制虛假會計報告。在會計核算基礎工作方面，尤其要注意原始憑證的真實、合法和規范性，因為原始憑證的取得和填制是會計核算的基礎和起點，如果原始憑證本身有問題，就會造成會計確認、計量和報告的不真實。三是企業領導對待會計工作要遵照規范。單位領導對本單位的會計基礎工作負有領導責任，企業領導要支持會計人員依法行使職權，自覺支持會計人員依照《小企業會計準則》進行會計核算，實施會計監督。第三，在會計電算化逐步普及的情況下，有關軟件開發企業要及時根據《小企業會計準則》的內容，積極開發出符合《小企業會計準則》核算要求的會計核算軟件并對企業會計人員進行相應的培訓，幫助小企業會計人員盡快熟悉核算方法，提高小企業會計核算效率。