一、企業研發費用的范圍

根據國家稅務總局[2008]116號《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》規定，財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業所進行的研究開發活動，在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定加計扣除。

（一）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

（二）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

（四）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

（五）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

（七）勘探開發技術的現場試驗費。

（八）研發成果的論證、評審、驗收費用。

二、建筑施工企業研發費用的會計核算

《企業會計準則》將企業研究開發支出分為研究階段支出與開發階段支出兩個部分。研究階段的支出，于發生時直接計入當期損益，開發階段所發生的支出在滿足一定條件后允許資本化。《企業會計準則應用指南》中規定：為核算企業研發活動各項支出設“研發支出”會計科目，該科目應當按照研究開發項目，分別設置“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算；項目發生支出時在“研發支出”科目中進行歸集，到了資產負債表日，需要對研發所發生的支出進行判斷，對不能資本化的研發支出，直接將其從“研發支出”中轉入“管理費用”。根據《準則第15號——建造合同》規定：建筑施工企業以單個合同作為核算對象，進行收入、成本確認，對建造合同結果能夠可行估計的采用完工百分比法確認合同收入與費用。在實際操作中，大多企業采用累計實際成本占合同預計總成本的比例確認完工百分比，這一方法簡單、可操作性強也符合會計配比這一基本原則，因此得到廣泛應用。根據上述核算原則和建筑施工企業會計核算的特殊性，施工企業以單個施工項目為核算對象，施工項目上發生的研究開發支出按重要性原則，支出較小時，直接計入當期損益；當支出較大時，符合條件資本化時計入無形資產，不符合資本化條件時費用化，計入當期損益。施工項目上的研發費用往往是針對特定施工情況而發生的，研發支出不論是費用化還是資本化都具有很強的針對性，也真實的反映著項目的支出，根據配比原則和相關性、真實性等基本會計原則，項目研發費用應當計入當期項目合同成本，但如果按《企業會計準則》對研發費用核算的要求，那么不論是資本化還是費用化都不計入合同成本，這一差異給建筑施工企業單個項目核算帶來了相當大的影響。

（一）對完工百分比的影響由于項目發生的研發費用不計入施工項目實際發生的合同成本和預計合同總成本，根據完工百分比計算公式：合同完工百分比=（累計實際發生的合同成本÷合同預計總成本）×100%，得出的當期完工百分一般情況下，將研發費用進成本時的完工百分比要大于不進成本的情況。

（二）對項目毛利的影響由于研發費用直接計入損益，不構成項目合同成本，根據毛利計算公式：合同毛利=預計合同收入-預計合同成本，得出合同毛利中包含了研發費用，提高項目的毛利。

（三）對項目當期會計利潤的影響由于項目合同成本不包括研發費用，根據合同成本計算的完工百分比，進而確認的收入和成本的金額自然不一樣，根據對完工百分比的影響計算，將研發費用進成本時的當期會計利潤要大于不進成本的情況。另外當合同預計為虧損合同時，將預計損失確認為當期費用時，由于研發費用不納入預計合同總成本，可能會出現判斷不準確，而導致當期少計提預計合同損失。綜上情形，由于建筑施工行業會計核算的特殊性，如何核算研發費用對當期會計利潤影響較大，為了真實、準確反映施工項目的財務狀況和經營成果，應當將研發費用納入當期項目合同成本。

三、建筑施工企業研發費用會計核算改良方法及注意事項

（一）改良方法企業建立研發部門，在項目需要進行研究開發新技術、新工藝時向研發部門提出申請，并根據內部協議支付相關研發費用，費用計入項目合同成本。如果項目研發失敗費用化時，項目就按實際發生的研發支出做為成本扣除，企業就研發支出的50%加計扣除，如果項目研發成功，項目仍然按實際發生的支出做成本，企業就研發支出沖回項目做成本的金額，再將實際研發支出計入無形資產，按150%進行分期攤銷。

（二）運用改良方法時的幾點建議

1、[2008]116號《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》從研究開發活動到研究開發費用都有明確的限制，不是所有的跟技術活動支出都算研發費支出，且采用了例舉的方式規定了八項，凡沒例舉到的都不能享受優惠，因此以前能加計扣除的現在不一定能扣除，比如根據財政部《關于加強研發費用財務管理費用的若干意見》（財企[2007]194號）與研發活動有關的招待費用、差旅費等費用就不能抵扣了。操作中應當嚴格按要求歸集費用，不能擅自擴大范圍。

2、企業研發部門在項目辦理委托研發手續后及時向當地科技部門或經信委立項登記，取得《企業研究開發項目確認書》，然后再向稅務部門進行登記備案取得稅務部門出具的《企業研發項目登記信息告知書》后方可享受加計扣除優惠，如手續不全，資料不能滿足要求不得加計扣除。

3、委托研發項目，委托方一定要取得受托方提供的研發費用支出明細情況，否則，該委托研發項目的費用支出不得加計扣除。

4、單獨歸集研發費用，專戶支出，不得與生產經營支出混合，如果區分不清，不能真實、準確、合理提供各項研發費用支出明細的，不得加計扣除。

5、重視平時資料的收集，及時向科技部門立項，及時向稅務部門備案，及時取得應當準備的資料，及時加計扣除。特別注意的是研發費用只能在發生的年度內加計扣除，超出時間不得享受加計扣除優惠。

作者：江富 單位：湖南省建筑工程集團總公司