一、傳統人力資源報告的局限分析

(一)人力資源會計的資產負債表研究

資產負債表是用來披露公司在指定日期的財務情況的靜態報表，通過加入人力資源會計賬戶和會計科目，就可以建立比較完善的人力資源會計核算體系。人力資源相關信息在資產負債表上的披露包含兩個方面:其中一個是人力資源成本相關信息，建議把人力資產獨立設置一個科目披露在資產負債表的資產項目下，另外可以通過設置“人力資源成本”等科目予以披露企業員工的歷史成本。另外一個是人力資源權益的相關信息，建議通過設置“人力資本”科目進行披露企業包含的勞動力方面的投資。因為人力資源會計科目包含傳統會計科目，以此為基礎，再在其中加入了與人力資源相關的會計科目，因此就報表格式而言，調整后的傳統財務報表格式即為人力資源報表格式。國家對勞動者權益越來越重視，其重要程度不可忽視本文對資產負債表進行改造時，與他人的有關研究相比，在正式提出了勞動者權益的同時，對其內容進行了細分，即分為了人力資本與人力資本公積，簡化了有關科目，如人力資本，這樣可以在總體上與前面的人力資產相對應，這樣可以讓會計信息使用者更加直觀形象的了解。

(二)人力資源會計的利潤表研究

利潤表是用來披露企業在某段時間內生產和經營效果的動態報表。在傳統會計利潤表的基礎上加以改進便是人力資源會計的利潤表。可以在傳統會計利潤表的基礎上，增加“人力資源成本費用”科目，這可以體現企業在人力資源相關方面產生的費用以及人力資產的攤銷，另一方面也應調整“管理費用”科目披露的內容。產品制造成本包含人力資產費用，屬于在產品銷售成本;由于特殊因素導致的人力資產損失，視為特殊項目，獨立披露于損益表中。除此之外，可以通過設置“人力資源投資凈增減額”科目反映人力資源的投資收益情況。從企業的本質來看，企業就是人力資源和物質資源，以及一系列有關的契約而構成的一個統一的有機整體，企業就是充分的利用其擁有的人力資源和非人力資源進行相關的生產和服務，以取得收入，創造利潤，兩者是密不可分的。在現有的條件和環境下，很難逐一的區分企業所取得的收入中具體哪一筆是人力資源所創造的收入，哪一筆是非人力資源所創造的，從而據此來編制一個相對獨立的人力資源利潤表。即使在現有的條件下能夠勉強的通過人為地主觀判斷去區分，所形成的報表的信息也是不科學、不可取的，很難如實可行的反映出企業的真實狀況。

(三)人力資源會計的現金流量表研究

由于傳統的現金流量表并未過多的考慮人力資源信息的披露狀況，因而對于由人力資源的變動所形成的現金流量籠統的歸結在了經營活動的現金流量中關于人力資源投資的部分予以包含，然而在我國越來越重視人力資源的背景下，這么做是不可取的，并且從此經濟獲得本質來看，再將人力資源的變動所形成的現金流入和現金流出放到經營活動的現金流量中是不符合經濟實質的。因此，與其他的有關學者的相關研究有所區別的是，本文認為要將這部分的現金流量放到在投資活動的現金流量中，即在投資活動的現金流量中增設人力資源投資收益所收到的現金以及人力資源投資所支付的現金這兩部分，予以反映相關的人力資源信息，是比較符合經濟實質的，并且能夠滿足相關的信息使用者的需求。

(四)傳統人力資源會計報告存在的問題

由于企業日常的會計處理中并沒有使用傳統的人力資源會計報告，因此，我認為，傳統的人力資源會計報告雖然有一定的價值，然而同時也存在某些不足。在我看來，不應該直接將人力資源相關信息加入到傳統的財務報表中，應該編制具有針對性的《人力資源會計報告》，以此披露企業的人力資源相關信息。通過這種方式，既可以使報表的使用者運用完整的傳統財務報表，而且也能夠單獨列示人力資源相關信息，從而使人力資源相關信息得到重視，使人力資源信息盡早在會計報表中披露。

二、人力資源會計報告的改進研究

(一)人力資源會計報告改進的意義

就企業的員工而言，編制專門的人力資源會計報告有利于員工更好的認知自己，從而不斷提升個人素質。員工可以明確自身職責與企業的長期目標，制定自身的工作計劃和目標，不斷提高自身的技術和能力，形成員工和企業的利益雙贏。就企業而言，通過運用新型人力資源會計報告能夠充分反映企業人力資源相關信息情況，信息使用者結合企業本身狀況，通過分析相關信息，做出企業人力資源的發展計劃，以便在面對重要事項時做出正確的決策。另外，對企業利益相關者而言，通過這種報告可以在不改變現行會計報告的基礎上提供專門的人力資源報告，既滿足了對于人力資源信息的需求又不影響目前會計報告的準確性，使利益相關者能夠更加全面地了解企業的相關情況。總之，新型人力資源會計報告由于不改變現行的財務會計報告體系，具有很強的可行性，加之全面披露了人力資源的相關信息，更能滿足信息使用者的需要。

(二)人力資源會計報告改進的內容

假使把所有職工均看作人力資本從而進行確認和處理，不單只有悖于成本效益原則，還有悖于重要性原則，不僅沒有理論支撐，在實際中更是不可行的，所以，人力資源會計并不是適用于所有行業。《人力資源詳表》針對的重點是對內報告，各個企業在編制時應該結合自身情況。重點是供管理者掌握企業人力資源的相關信息，以此為基礎進行人力資源相關決定，而且有利于職工之間加深同事間的了解，使得業績評比更加公開透明，有利于職工之間和諧相處。

作者：楊希楠 王珂 單位：河北經貿大學