企業(yè)稅收籌劃與銷售返利

　　摘要：商品銷售流通的過程中，會產(chǎn)生各種各樣的企業(yè)稅收負擔，如果企業(yè)稅收負擔過重，往往會導致企業(yè)毛利率的下降和資金與生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)的滯后。一套完善的銷售機制將使企業(yè)減輕稅負，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟效益。而在經(jīng)營過程中，銷售返利策略的應(yīng)用被許多銷售企業(yè)選擇。而如何選擇返利的形式是企業(yè)稅收籌劃的重要手段。為了方便分析計算，本文只考慮企業(yè)所得稅和增值稅兩個主要稅種。

　　本文源自創(chuàng)新時代【2020年第09期】《創(chuàng)新時代》(月刊)是中央級綜合經(jīng)濟類刊物。定位于“創(chuàng)新改變世界，創(chuàng)新引領(lǐng)經(jīng)濟”，深刻解讀經(jīng)濟全球化背景下的中國“制度創(chuàng)新、科技創(chuàng)新、知識產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新、教育創(chuàng)新、文化創(chuàng)新、品牌創(chuàng)新”等多領(lǐng)域變革歷程。

　　關(guān)鍵詞：銷售返利;稅收籌劃

　　1關(guān)于銷售返利

　　銷售返利是一種企業(yè)在在銷售商品時，根據(jù)不同的銷售情況，建立起來的銷售激勵機制。很多形式的返利策略都很隱蔽，容易造成企業(yè)會計核算上的問題，對稅收產(chǎn)生影響。因此，稅務(wù)機關(guān)也非常關(guān)注有銷售返利問題的企業(yè)。

　　1. 1銷售折扣

　　銷售折扣在會計上又叫現(xiàn)金折扣。是指購貨方在銷售貨物，或者提供應(yīng)稅勞務(wù)后,為了鼓勵購貨方及早償付貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。

　　1. 2折扣銷售

　　折扣銷售在會計上又叫做商業(yè)折扣，但是只有銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明時，才可以按折扣后的銷售額計算增值稅。

　　2關(guān)于稅收籌劃

　　對于企業(yè)的銷售返利活動而言，在不考慮其他因素的影響下，促銷活動是否成功取決于企業(yè)的稅收成本的大小。為幫助企業(yè)合理解決銷售返利活動的涉稅問題，為返利促銷活動做出合理決策，本文決定以鎮(zhèn)江一中等規(guī)模服裝公司10000元的銷售額為基數(shù)比較兩種返利活動的稅收問題。

　　2. 1方案思路

　　方案一：銷售折扣(商業(yè)折扣)，折扣10%銷售商品，即直接給商品定價9000元，或者在同一張發(fā)票上分別注明銷售價格10000元和折扣金額1000元。

　　方案二：贈送1000元的返利優(yōu)惠券，即在出售10000元的商品的同時，贈送1000元的優(yōu)惠券，購買方可以在下次購貨的時候使用。

　　2. 2方案稅負計算

　　2. 2. 1應(yīng)納增值稅計算

　　假設(shè)此次10000元的商品含稅成本是7000元，可以在計算企業(yè)所得稅前扣除的工資薪金和其他費用的金額為700元。

　　方案一：折扣10%銷售商品，應(yīng)納增值稅為：(9000-7000)÷(1+13%)×13%=230.09元

　　方案二：贈送1000元的返利優(yōu)惠券，即贈送購貨方價值1000元的商品，假設(shè)1000元的購進成本為600元，而贈送優(yōu)惠券屬于視同銷售行為，需要分步計算企業(yè)應(yīng)納增值稅額。

　　(1)企業(yè)出售10000元商品時，應(yīng)納增值稅為：10000÷(1+13%)×13%-7000÷(1+13%)×13%=345.12元

　　(2)贈送1000元返利優(yōu)惠券時，應(yīng)納增值稅為：1000÷(1+13%)×13%-600÷(1+13%)×13%=46.02元

　　(3)合計應(yīng)納增值稅為：391.14元

　　經(jīng)過以上計算，很容易可以看出方案一需要繳納的增值稅是更少的，但此時還不能確定方案一是否是最佳方案，我們還需要計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)納企業(yè)所得稅。

　　2. 2. 2應(yīng)納企業(yè)所得稅

　　方案一：應(yīng)納企業(yè)所得稅為：[(9000-7000)÷(1+13%)-700]×25%=267.48元

　　方案二：據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定買就送等組合銷售商品的，不視為捐贈，其購進成本可以在計算企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，應(yīng)納企業(yè)所得稅為：[(10000-7000-600)÷(1+13%)-700]×25%=355.97元

　　以上可以看出方案一的企業(yè)所得稅和總體稅收負擔是最小的。但是我們依舊不能確定方案一是最優(yōu)選擇，還需要看兩個方案的稅后利潤。

　　2. 2. 3企業(yè)稅后利潤的分析

　　方案一：企業(yè)稅后利潤為：(9000-7000)÷(1+13%)-700-497.57=572.34元

　　方案二：企業(yè)稅后利潤為：(10000-7000-600)÷(1+13%)-700-747.11=676.78元

　　以上可知，方案二的稅后利潤更高，可見，盡管銷售折扣會給企業(yè)減輕稅負，但不能使企業(yè)獲得更高的稅后利潤，因而方案一不是最優(yōu)方案，反而方案二贈送優(yōu)惠券的做法使得企業(yè)稅后利潤更高。

　　現(xiàn)行很多企業(yè)都實行銷售折扣等讓利活動促銷商品，目的大多是為了希望通過銷售收入的增長來帶動企業(yè)利潤的增長，但是這種方法容易使企業(yè)忽略稅收問題，往往一方面提高了銷售收入，但另一方面使稅收負擔過重，有時“薄利多銷”的銷售策略并不能給企業(yè)帶來更多利潤。

　　3結(jié)論

　　通過以上分析，在一般情況下，企業(yè)進行促銷活動，通過贈送優(yōu)惠券和銷售折扣的返利方式，不僅可以擴大銷售量，擴大企業(yè)的影響和知名度，還可以提高其市場占有率，但隨之而來的也會有大量的稅收負擔的增加，若僅考慮以盈利為目的的銷售返利，要注意以下兩點稅收籌劃思路：

　　(1)購貨成本與銷貨價格之間的差價是稅收籌劃需要考慮的重點問題。如果商品的購進成本較高，采用贈送返利優(yōu)惠券的方式就比較劃算;反之，如果商品的購進成本較低，則采用銷售折扣比較好。當商品成本越低，折扣優(yōu)惠越大時，銷售折扣的優(yōu)勢就越明顯。

　　(2)進行銷售返利的稅收籌劃需要關(guān)注銷售返利的最終目的。企業(yè)在選擇促銷方式時，不能只考慮節(jié)稅效益，而要從企業(yè)整體的盈利狀況進行考慮。對于不同的銷售返利方式，納稅越少并不意味著獲利越大。選擇銷售返利方式，要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，事先做好稅收籌劃，選擇較優(yōu)的促銷方式，這樣才有利于企業(yè)的經(jīng)營效益最大。

　　作者簡介：楊雪(1999-)，女，漢族，安徽蚌埠人，江蘇大學本科在讀，財務(wù)管理專業(yè)。

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