基于COSO-ERM框架下企業稅務風險管理研究

　　摘要：稅收關系著國家和政府，也關系著企業和個人的切身利益。企業要重視企業自身的稅收風險及稅務風險管理體系。稅務風險要實現體系化管理，利用內部控制系統來管理稅務風險是最佳方式。文章基于COSO-ERM框架，根據當下企業稅務風險的特殊性質，嘗試構建出一套在新稅收環境下與企業的內外環境相契合的稅務風險管理體系。

　　本文源自李薇;， 中國集體經濟 發表時間：2021-05-08《中國集體經濟》雜志，于1985年經國家新聞出版總署批準正式創刊，CN:11-3946/F，本刊在國內外有廣泛的覆蓋面，題材新穎，信息量大、時效性強的特點，其中主要欄目有：科技創新、職教培訓、社會視野等。

　　關鍵詞：COSO-ERM框架;稅務;風險管理

　　一、引言

　　稅收是國家治理體系中至關重要的組成部分。為了促進中國經濟高質量快速發展，優化稅收營商環境，我國持續增強稅收制度改革深度和力度，推出一系列的減稅降費政策。復雜的稅收環境使得我國企業面臨著巨大的稅務風險，其中房地產面臨的稅務風險壓力可謂行業之最。如果沒有建立現代稅務管理的企業制度，科學管理規范經營，不僅享受不到改革紅利，反而讓企業承擔更重的稅務包袱。然而由于我國對稅務風險管理研究起步較晚，企業對于稅務風險管理體系的設計、構建以及落實執行都缺乏體系性、適用性的體系框架作為指導。本文根據COSO的基本理論框架，嘗試構建出一套與房地產企業的內外環境相契合的稅務風險管理體系。

　　二、稅務風險管理和COSO框架的內涵

　　稅務風險管理是指企業圍繞著稅務風險管理目標，通過在企業管理的各個業務環節，建立有效稅務風險管理體系，標準化執行稅務風險管理的基本流程，從而為實現稅收風險管控目標提供合理保證的程序和方法。

　　COSO-ERM框架是COSO委員會于2017年9月發布了最新修訂版《企業風險管理框架》，該框架已在全球獲得廣泛的認可和應用。COSO-ERM框架是一個指導性的理論大框架，為企業的治理層提供了企業所面臨的重要風險，以及如何進行風險管理方面的重要信息。稅務風險屬于企業重要風險之一，在稅務風險的管理體系搭建上，可以嘗試根據企業稅務風險的特殊性質，以COSO的基本理論框架作為引導，搭建一套稅務風險管理體系。

　　三、基于COSO框架下企業稅務風險管理體系的構建

　　(一)建立良性的稅務風險控制環境

　　稅務風險控制環境至關重要，它設定了企業內部控制的基調，影響員工的內部控制意識，內部控制的執行力度，良好的稅務風險控制環境是實施有效稅務風險的根基。建立良好的稅務風險控制環境包括治理職能和管理職能在稅務風險管理方面充分發揮作用，以及企業治理層和管理層對稅務風險管理內部控制足夠重視。比如管理層的管理理念和經營風格應當促進稅務風險管理有效進行;管理層在治理層的監督下，致力于形成并保持遵守稅法和內部稅務管理制度要求的文化;治理層重視、了解并監督稅務工作以及稅務相關的內部控制。

　　(二)設定目標

　　稅務風險管理的四大目標應當包括：嚴格遵循稅收法律法規;為公司戰略實現保駕護航;提高經營的效率和效果;確保及時準確的申報繳納各項稅費。之所以將企業現有的稅務風險管理目標上升到戰略層面和經營層面，是因為很多企業存在的問題之一就是治理層將稅務風險管控的權責僅局限在稅務部門這一個部門的職能范圍內，沒有意識到稅務風險的管控需要全部門的參與，稅務風險管控的好壞直接影響到經營的效率和效果，更能影響到戰略是否能最終落實落地。

　　(三)涉稅事件識別

　　涉稅事件識別是基礎環節，只有在準確全面識別出涉稅事件以及潛在的稅收風險，企業才主動進行控制。涉稅事件識別可以通過建立一套動態的稅務風險檢索列表來有效識別各項風險。

　　在涉稅事件識別中風險檢索列表的建立十分重要，該表主要依托人工經驗，需要建立者具備非常強的稅務專業知識和稅務經驗。這就需要有業務素質匹配的稅務人員來建立并維護風險檢索列表。風險檢索列表不是一成不變的，而是動態的，需要根據內外環境的變化來動態更新維護。另外，風險檢索列表必須是全流程的、全方位的進行歸納列示。風險檢索列表可以作為稅務風險識別的方法手段，可大大提升識別的靶向性、有效性。

　　(四)稅務風險評估

　　正確的對稅務風險進行評估，是企業稅務風險有效管理、控制和防范的前提。企業運用層次分析法定量定性地進行稅務風險評估，為合理設計稅務風險管理體系提供依據，為稅務風險管理體系的構建提供了科學、有效的指引。

　　(五)風險反映及控制活動

　　企業應當在滿足合法的大前提下，堅持成本效益原則，做到全方位管控，針對重要風險涉及的各個經營流程，制訂囊括各個涉稅環節和涉稅事項的全方位的控制手段，對其他風險所涉及的業務流程，要把重要事項作為控制點，采取相應的控制措施。

　　稅務風險的主要控制措施如下。

　　1.強化合同管控稅務風險

　　從稅種分類上也可看出，我國的稅收是對納稅人的相關行為和活動來征稅的。如果企業不開展任何經營業務，自然不會產生納稅義務，所以企業稅負的源頭是企業開展的每一個經濟業務，稅基的大小和稅目的選擇都取決于企業與交易方簽訂的各類合同。一份合同中每一項經濟業務的條款如何簽訂如何實施，都會直接影響到交易雙方的稅務。合同既是各項稅務支出成本的開端，也是潛在稅務風險的起源。所以企業為了降低稅收成本，應當高度重視稅務風險的源頭管理，即合同管控稅務風險，認真分析合同中具體業務條款，每個業務內容可能包含的稅負問題，提前識別出對合同條款中隱藏的稅務風險。

　　合同控稅主要在三個層面予以控制：合同主體層面控稅;合同業務層面控稅;合同價款層面控稅。合同控稅的具體措施為：重新審視現有合同管理制度，優化合同簽訂的審批流程，增加稅務部門參與合同審批的權限，出具稅務意見書，使得稅務管理部、財務部、審計部、法務部都參與到合同管理的審查，法務、稅務及財務協同處理，降低合同風險。

　　2.建立并健全各項涉稅制度

　　稅務風險管理體系的搭建需要建立在制度之上。企業是否建立風險管控制度，制度是否健全，制度體系是否科學，是否適合企業的戰略目標，都從根本上決定著企業管控稅務風險的效率。

　　稅務風險管理制度建設包括稅務風險管理制度的建設和其他涉稅制度的建設。對于稅務風險管理制度的建設，企業要根據自身情況，以稅務風險管理為著眼點和立足點，制定時間表和路線圖，有先后、有層次地推動制度體系的搭建、優化和成熟。

　　制度建設完成之后，企業應當做好制度宣貫，加強全體員工對制度內容的理解和認同。嚴格按照各項管理制度，貫徹執行好各部門及崗位的工作任務。系統地組織開展稅務風險環境、稅務風險識別與評估，研究、制定、落實風險管理解決方案，確保各項控制活動落實到位。

　　3.稅務風險管理參與到戰略和經營決策制定中

　　稅負不僅會影響經營的效率和效果，更加會影響戰略的走向，因此稅務風險管理參與到戰略和經營決策制定中去，在做決策時應充分考慮我國稅收優惠政策，追求更多的稅收政策紅利，降低稅務風險帶來的成本。我國稅收優惠政策體現著政策導向，這些稅收優惠政策可以減輕企業稅收負擔，使企業輕裝上陣，增加企業的活力。所以為了避免稅負較重而引起經營效率低下、資金吃緊等一系列的風險，企業在制定戰略時應當充分考慮戰略和經營方向是不是國家稅收政策支持的產業、是否可利用現有資源調整戰略以尋求政策支持，是否可以在特定區域經營來減少稅收。

　　4.嚴格發票管理及其他稅務資料管理

　　我國的稅收征管體系的核心管理方式是“以票控稅”，這就代表了發票的重要地位。是否依法、及時取得合法發票對房地產各個稅種有著非常大的影響。企業想要控制稅務風險，就必須基于企業稅務風險控制的精細化要求，注重票據控稅的方法。取得的發票、開具的發票都必須要滿足合法性、合理性、及時性的要求。要保證開票金額、合同價款、結算金額保持一致，現金流、票據及物流相互統一，發票開具的內容必須和合同、真實交易相匹配。只有在發票等稅務資料上嚴格管理，才能管理好稅務風險。

　　(六)信息與溝通

　　1.建立集團內部的信息與溝通機制

　　企業應當建立貫穿始終的稅務風險管理信息流程，打通集團和項目公司之間、項目公司和項目公司之間、上下級之間、各職能部門之間的稅務風險管理信息溝通的渠道，確保信息的及時、準確和完整。為了建立良好的信息溝通機制，企業應當充分利用大數據時代的信息技術，建立完善稅務信息系統。建立稅務信息系統或者在現有系統ERP中建立稅務模塊，可快速收集最新的稅收法律法規信息，確保財務系統、各個業務流程都能及時隨著稅收法律法規的改變而動態調整。只有建立良好的內部信息與溝通體系，才可以保證整個稅務風險管理體系的健康、平穩運轉，為后續稅務風險管理監督并改進提供基礎保障。

　　2.與稅務局之間建立信息與溝通機制

　　目前房地產外部稅務環境非常嚴峻，稅收征管實力持續增強，稅務機關監管力度不斷加大。房地產內部識別出的很多稅務風險，產生的原因是征稅標準沒有嚴格規則，很多法律法規條款的內涵和外延都存在需要模糊的地方。再加上稅務人員對于繁雜的規定理解不到位，這些內外條件都意味著企業必須與稅務局之間建立良好的信息與溝通機制。可以經常向稅務機關了解最新的稅收政策以及法規解釋，讓稅務專管員更加了解企業內部經營情況，多咨詢企業對涉稅事項的處理方法是否妥當，多了解稅務機關稽查稅收的重點，通過積極地、有效地溝通，才能更好規避因企業對稅收規定理解偏差而導致的稅務風險。

　　(七)信息與溝通

　　監督是COSO框架下的稅務風險管理的最后一個步驟。企業應當以重大涉稅決策、重要管理及業務流程、重大涉稅交易、重大涉稅事項為重要抓手，對稅務風險管理環境、稅務風險的內部控制的運行情況進行檢查，對信息溝通的流暢性、穩定性、有效性進行評價，對稅務風險管理制度的設計以及執行情況進行監督。

　　落實監督環節最好的方式是成立稅務稽核小組，采用壓力測試、穿行測試以及結果評定等方法對稅務風險管理的有效性進行評定。將檢查的結果以報告的形式報送各個相關部門，并對其檢查問題進行分析，辨別問題是稅務風險管理體系的設計存在先天性的缺陷，還是后續稅務風險管理的執行層面出現后天性的問題，及時提出改進方案，并作出決策。

　　監督是對之前環節的工作進行總結，對于發現的管理難點和控制存在的薄弱環節，應當堅持問題導向，深入剖析問題形成的原因，積極探索改進措施，大力推進稅務風險管理體系的完善，提升稅務風險管理水準，不斷提高企業核心競爭力。

　　四、結語

　　本文從COSO風險管理理論框架的八要素維度逐項分析和設計，構建一個有針對性、科學、適用的稅務風險管理體系，希望能為房地產企業快速識別、有效評估稅務風險，正確、積極應對各種稅務風險提供方向，幫助企業通過有效控制稅務風險維持其核心競爭優勢。