自我國建立市場經(jīng)濟體制以來，企業(yè)成為經(jīng)濟活動的主體，以利潤最大化為目標、以價值最大化為理念的國有企業(yè)、民營企業(yè)等各類企業(yè)，越來越重視納稅籌劃這一課題。隨著我國稅收制度的不斷完善和稅收征管水平的不斷提高，稅務籌劃越來越被納稅人熟悉和重視。在符合稅收法律法規(guī)的前提下，通過稅收籌劃，合理地安排納稅人的籌資、投資、經(jīng)營和理財?shù)戎卮蠼?jīng)濟活動，最大限度地減輕企業(yè)的稅負，以達到企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的目標，稅收籌劃已成為企業(yè)財務管理的重要組成部分和重大研究課題。

1稅收籌劃的概念、特征

1.1稅收籌劃的概念。

稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉潱猿浞掷枚惙ㄋ峁┑陌p免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。它本質(zhì)上是在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用企業(yè)的權利，根據(jù)稅法中的“允許”和“不允許”“、應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非不應該”的項目、內(nèi)容，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。是企業(yè)為實現(xiàn)收益最大化對涉及稅收的經(jīng)濟事項進行安排。

1.2稅收籌劃的特征

1.2.1合法性。即稅收籌劃應在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導籌劃活動。企業(yè)要將自己的籌劃行為與不當避稅、偷稅、漏稅合理地區(qū)分開來。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導向的合理有效性。

1.2.2超前性。稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務，如：產(chǎn)品、勞務銷售，貨物運輸后才繳納增值稅、營業(yè)稅等；收益實現(xiàn)后才繳納所得稅等。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義。

1.2.3目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是選擇低稅負，在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是滯延納稅時間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。

1.2.4積極性。從宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向的行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。

1.2.5綜合性。由于多種稅基相互關聯(lián)，某種稅基縮減的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的輕重。

1.2.6普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。

2施工企業(yè)稅收籌劃的必要性

2.1施工企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)狀。

目前我國經(jīng)濟建設快速發(fā)展，國家為拉動內(nèi)需和改善基礎設施條件，不斷加大對基礎設施投資，全國各地都在加緊各種工程建設。但國內(nèi)建筑市場的不規(guī)范性，施工企業(yè)遭遇了墊資、讓利、壓價、拖欠工程款等問題使其陷入發(fā)展緩慢的境地。為在激烈競爭的市場中承攬到施工任務，相互壓低報價，墊資施工的現(xiàn)象非常普遍，致使企業(yè)資金緊張，利潤微薄，無法形成自身積累，加之建設單位存在拖欠工程款的普遍現(xiàn)象，施工企業(yè)資金更加捉襟見肘。為籌措資金，施工企業(yè)不得不通過企業(yè)外部融資籌措資金，加劇了企業(yè)的資金成本，更加縮小施工企業(yè)的利潤空間。在這種情況下，施工企業(yè)更應通過提高管理水平和稅收籌劃來緩解壓力，擴大利潤空間。

2.2施工企業(yè)納稅籌劃的重要意義

企業(yè)納稅籌劃會產(chǎn)生多重效應，對企業(yè)而言主要是促使企業(yè)精打細算，增強企業(yè)投資、經(jīng)營、理財?shù)念A測、決策能力和準確度，提高自身的經(jīng)濟效益和經(jīng)營管理水平，壯大企業(yè)實力和競爭力。在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，以最小的投入獲取最大的收益，是每個企業(yè)從事其生產(chǎn)經(jīng)營活動的直接動機和最終目的。等量的資本投入，投入成本越低，投資收益就越高；等量的營運資本，營業(yè)成本越高，營業(yè)利潤就越低。決定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本高低的因素很多，稅收是其中一個重要的決定因素。在當今世界各國普遍實行的“多種稅、多次征”的復稅制的稅收環(huán)境中，流轉稅的高低直接影響到企業(yè)營業(yè)成本的大小；所得稅的多少直接影響到企業(yè)投資成本的高低。就單個的生產(chǎn)經(jīng)營者而言，稅收的無償性決定了其稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出，沒有與之直接相配比的收入項目。從這一角度看，施工企業(yè)運用納稅籌劃所節(jié)約的稅收支付直接增加了企業(yè)的凈收益，與降低其他成本項目具有同等重要的經(jīng)濟意義。

3施工企業(yè)對營業(yè)稅的籌劃途徑

建筑施工企業(yè)作為營業(yè)稅納稅主體之一，其應納稅額是按營業(yè)額乘以稅率計算繳納的，而營業(yè)稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，但營業(yè)額極富彈性，有相當大的稅收籌劃空間。筆者認為結合我國當前稅法有關規(guī)定和建筑施工企業(yè)現(xiàn)狀，可從以下幾個方面進行籌劃。

3.1利用計稅依據(jù)進行籌劃