作者：朱曉英 單位：江蘇省常州市武進(jìn)區(qū)疾病預(yù)防控制中心

隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，近年來(lái)，我國(guó)相繼推出了一系列財(cái)政收支方面的改革。隨著公共財(cái)政、非稅收入、國(guó)庫(kù)集中支付等改革措施的推進(jìn)，作為非盈利性組織的公共衛(wèi)生事業(yè)單位獲取資金的渠道、服務(wù)的對(duì)象、方法也隨之發(fā)生了變化。我區(qū)公共衛(wèi)生事業(yè)單位由前幾年實(shí)行的收支兩條線，單位支出主要靠財(cái)政撥款，單位預(yù)算外收入填補(bǔ)財(cái)政經(jīng)費(fèi)的不足，過渡到現(xiàn)在的單位收支脫鉤，支出財(cái)政全額補(bǔ)貼，財(cái)政只對(duì)非稅收入實(shí)行績(jī)效考核。因此公共衛(wèi)生事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理也應(yīng)與新的財(cái)政體系相適應(yīng)。現(xiàn)結(jié)合幾個(gè)公共衛(wèi)生事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作過程中發(fā)現(xiàn)的問題及尋求的對(duì)策，探索內(nèi)部成本核算的具體操作方法，試圖為當(dāng)前基層事業(yè)單位的實(shí)際工資提供一個(gè)新的思考角度。

一、基層公共衛(wèi)生事業(yè)單位成本核算的必要性

１、會(huì)計(jì)核算的單一性。事業(yè)單位一般采用預(yù)算會(huì)計(jì)，由于沒有太大的資金壓力，也無(wú)需承擔(dān)較大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所以支出的隨意性比較大，對(duì)經(jīng)費(fèi)支出效益不夠重視。

２、固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。我國(guó)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符。雖然財(cái)政每年發(fā)文清理單位固定資產(chǎn)，但很多單位早已丟失、報(bào)廢或私人長(zhǎng)期占用的固定資產(chǎn)，以及一些磨損嚴(yán)重、毫無(wú)使用價(jià)值棄之倉(cāng)庫(kù)的固定資產(chǎn)尚未做清理、報(bào)廢處理，賬面上反映的仍是原始價(jià)值。

３、會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)收入和費(fèi)用按照貨幣資金收付日期確定歸屬期，雖然能夠適應(yīng)預(yù)算管理考核和國(guó)庫(kù)集中支付管理的需要，但費(fèi)用負(fù)擔(dān)和受益對(duì)象不匹配，因而不利于費(fèi)用與成果進(jìn)行比較核算。如疾病預(yù)防控制中心、婦幼保健所等庫(kù)存藥品和往來(lái)貨款結(jié)算比較多的單位，不能適應(yīng)成本核算的需要。

４、普遍缺乏成本效益觀念。公共衛(wèi)生事業(yè)單位在現(xiàn)行的資源配置機(jī)制下，從管理層到財(cái)會(huì)人員和普通職工普遍缺乏成本效益觀念，缺乏成本核算和成本控制動(dòng)機(jī)。在事業(yè)單位活動(dòng)中不僅不注重成本核算和成本控制，而且有成本最大化傾向。

５、收支脫鉤。財(cái)政部門雖然對(duì)基層公共衛(wèi)生事業(yè)單位每年收繳財(cái)政的非稅收入有一定的考核指標(biāo)和相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，但也不是以經(jīng)濟(jì)回報(bào)為目的。鑒于此，我認(rèn)為公共衛(wèi)生事業(yè)單位應(yīng)在不違背《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本原則基礎(chǔ)上，在單位內(nèi)部推行一套滿足內(nèi)部管理需要的成本核算制度，認(rèn)真進(jìn)行單位成本核算、成本分析與成本控制，科學(xué)計(jì)劃經(jīng)費(fèi)支出，按規(guī)范控制經(jīng)費(fèi)運(yùn)作，挖掘潛力降低成本，努力提高資金使用率，從而優(yōu)化單位支出結(jié)構(gòu)，節(jié)約財(cái)政資金，提高公共衛(wèi)生事業(yè)單位未來(lái)生存與發(fā)展的實(shí)力。

二、公共衛(wèi)生事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算的對(duì)策

１、培養(yǎng)全體員工的成本意識(shí)。實(shí)施單位內(nèi)部成本核算，首先從領(lǐng)導(dǎo)到職工思想上樹立商品意識(shí)和成本觀念，懂得加強(qiáng)成本核算與管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率是發(fā)展衛(wèi)生事業(yè)、保證社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步增長(zhǎng)的唯一途徑，是開展預(yù)防保健、醫(yī)學(xué)教育與科研活動(dòng)的質(zhì)量保證；其次各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要充分重視，并需要各部門的協(xié)調(diào)配合和全體員工的積極配合，可以實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”。通過單位廣泛宣傳、組織學(xué)校，把意義、辦法交給大家，把責(zé)任、政策交給大家，把危機(jī)、困難交給大家，講清成本核算和費(fèi)用控制的目的和意義，讓全體職工增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)；還可以把內(nèi)部成本核算工作與正常工作聯(lián)系起來(lái)，與獎(jiǎng)懲掛鉤，建立有效的激勵(lì)機(jī)制，把績(jī)效工資落到實(shí)處。只有全體員工參與，公共衛(wèi)生事業(yè)單位在政府投入經(jīng)費(fèi)有限的情況下，保證量入為出，并在政府賦予的權(quán)限范圍內(nèi)創(chuàng)造一定的經(jīng)濟(jì)效益，才能共同完成成本控制的目標(biāo)。

２、建立成本核算的專業(yè)隊(duì)伍。成本核算應(yīng)貫穿單位運(yùn)行的全過程，它不僅是管理人員的職責(zé)，更是全體員工的責(zé)任。在實(shí)際工作中，需要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)及協(xié)調(diào)，建立一支思想品德好，有一定專業(yè)技術(shù)的成本核算專職隊(duì)伍。因此，要選拔好成本核算專職人員，對(duì)其加強(qiáng)政治素質(zhì)的培養(yǎng)，并狠抓業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。可以開展“補(bǔ)缺、更新、擴(kuò)展知識(shí)”為主題的培訓(xùn)，采取在職學(xué)習(xí)、外出培訓(xùn)、進(jìn)修參觀、邀請(qǐng)專家學(xué)者講課、召開工作報(bào)告會(huì)及研討會(huì)等辦法，對(duì)不同層次的人員分別進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)加強(qiáng)人才的交流和引進(jìn)，不斷改善人才結(jié)構(gòu)，加快公共衛(wèi)生事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理人才隊(duì)伍的建設(shè)步伐，提高公共衛(wèi)生事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理水平。如單位內(nèi)部可以成立成本核算工作的領(lǐng)導(dǎo)小組，單位正職領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)主管擔(dān)任副組長(zhǎng)，各科室負(fù)責(zé)人為小組成員，明確各部門的職責(zé)分工。各科室配備成本核算員，負(fù)責(zé)本科室財(cái)產(chǎn)物資的領(lǐng)用管理，每月向財(cái)務(wù)部門提供科室物資消耗的資料并與相關(guān)部門核對(duì)準(zhǔn)確；財(cái)務(wù)部門設(shè)專職核算員，每月根據(jù)各科上報(bào)的資料進(jìn)行數(shù)據(jù)收集匯總、計(jì)算分析和監(jiān)督檢查。

３、建立健全的成本核算的組織管理體系。公共衛(wèi)生事業(yè)要充分重視成本核算的作用，調(diào)整會(huì)計(jì)工作的組織結(jié)構(gòu)，以消除現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的局限。會(huì)計(jì)核算工作分兩級(jí)進(jìn)行，其中一級(jí)嚴(yán)格按照事業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算，以滿足事業(yè)單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和財(cái)政部門匯總的需要。另一級(jí)的核算按成本核算的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行成本核算。在現(xiàn)實(shí)條件下，成本項(xiàng)目可以定得相對(duì)粗些，對(duì)一些公共性的開支，可以通過公用經(jīng)費(fèi)科目進(jìn)行歸集，然后按一定的方法分配，最后把基本支出和項(xiàng)目支出通過經(jīng)濟(jì)分類科目歸集到各科室，實(shí)行科室成本核算。為了簡(jiǎn)化核算，可以采用單式記賬或采用登記臺(tái)賬的辦法，也可以在原來(lái)的財(cái)務(wù)軟件中重建一賬套核算。兩級(jí)核算之間應(yīng)進(jìn)行定期對(duì)賬，以防在核算中出現(xiàn)項(xiàng)目遺漏。

４、制定科室成本核算管理辦法，歸集部門成本費(fèi)用。成本費(fèi)用的歸集包括收入、支出的歸集，間接費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ杀竞怂憧己说闹笜?biāo)和考核方法，制定各種消耗定額、內(nèi)部服務(wù)價(jià)格等，不能盲目追求收入總額的增加，應(yīng)強(qiáng)化收支節(jié)余的管理。如何計(jì)價(jià)又是進(jìn)行成本核算的關(guān)鍵。針對(duì)單位的實(shí)際情況，可以采取分類計(jì)價(jià)的辦法，例如：（１）疫苗等生物制品類：按每批生物制品的實(shí)際進(jìn)價(jià)，實(shí)行先進(jìn)先出法，每個(gè)季度對(duì)生物制品進(jìn)行盤點(diǎn)，與財(cái)務(wù)科進(jìn)行核對(duì)，計(jì)入科室成本。（２）設(shè)備類：按照資產(chǎn)原始價(jià)值和單位的統(tǒng)一折舊率，按月計(jì)算折舊額，按照誰(shuí)使用、誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則，將折舊費(fèi)計(jì)入科室成本。（３）難以明確由某一部門專門使用的共同設(shè)備，可按工時(shí)計(jì)算分?jǐn)傉叟f費(fèi)。（４）供水、供電要按表計(jì)量，依據(jù)使用數(shù)量分?jǐn)傎M(fèi)用。（５）各種消耗性材料、低值易耗品、辦公用品等，按內(nèi)部?jī)r(jià)格和領(lǐng)用數(shù)量計(jì)入科室成本等。