作者：唐婧妮 王結(jié)玉 黃朝曉 單位：廣西經(jīng)濟管理干部學(xué)院

稅制復(fù)雜、缺乏公平、征管不合理，遵從成本高。

1.稅制復(fù)雜表現(xiàn)為適用稅種多，內(nèi)容繁雜。首先是小型微型企業(yè)征收稅種過多。我國目前開征的十多個稅種，無論企業(yè)規(guī)模大小，只要發(fā)生相應(yīng)的納稅行為均要繳納相應(yīng)的稅收。除此之外，還有教育基金和文化事業(yè)建設(shè)費等數(shù)個代征費用。對于規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、利潤薄的小型微型企業(yè)來說，征收稅種未免顯得太多。其次是內(nèi)容繁雜。以小微企業(yè)主要從事的服務(wù)業(yè)為例，征收稅種既有增值稅也有營業(yè)稅。如為增值稅，按規(guī)模大小分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人采用購進扣稅法，適用稅率有6%、11%、13%、17%，抵扣率6%、7%、11%、13%、17%;小規(guī)模納稅人則采用簡易征收方法，征收率為3%。如為營業(yè)稅，計稅依據(jù)分全額計稅和差額計稅，以全額為主，適用稅率按行業(yè)不同分3%、5%、5%～20%三種。除基本法律法規(guī)外，補充規(guī)定、單獨解釋不斷更新。在如此復(fù)雜的稅制下，即使是專業(yè)人士，要正確運用尚屬不易。對于財務(wù)管理極為薄弱的小型微型企業(yè)，首先要判斷所屬行業(yè)該繳哪些稅就是個問題，而要準(zhǔn)確計算所需繳納的稅額更是困難。

2.缺乏公平。

(1)組織形式不同，適用稅制有區(qū)別。同為微型企業(yè)，如果注冊為個體工商戶則只繳納個人所得稅，不用繳納企業(yè)所得稅;如果注冊為公司，則企業(yè)要繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)主還要繳納個人所得稅。同等規(guī)模，只因組織形式的區(qū)別，卻承擔(dān)不同的稅負(fù)，不利小型微型企業(yè)選擇合適的組織形式。

(2)產(chǎn)業(yè)不同，稅種各異，稅收負(fù)擔(dān)有別?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)主要征收增值稅，分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人按簡易辦法征稅，征收率為3%，計稅依據(jù)為銷售全額;一般納稅人適用稅率為17%，計稅依據(jù)為增值額。微、小型企業(yè)多數(shù)為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。服務(wù)業(yè)主要征收營業(yè)稅，計稅依據(jù)以全額為主，適用稅率按行業(yè)不同分3%、5%、5%～20%三種。從稅率可知，總體來說，同為微、小型企業(yè)，繳納營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)要重于繳納增值稅的制造業(yè)。

(3)名義稅負(fù)重，實際稅負(fù)輕重不一。小型微型企業(yè)不但稅制復(fù)雜，而且名義稅負(fù)重?，F(xiàn)以個體工商戶主要從事的批發(fā)零售業(yè)為例測算其名義稅負(fù):根據(jù)稅法規(guī)定，批發(fā)零售業(yè)個體工商戶主要負(fù)擔(dān)增值稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。其中增值稅占銷售額的3%，城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅和教育費附加合計占銷售額的0.3%。至于個人所得稅為了方便征管，稅務(wù)機關(guān)主要采取帶征方式征稅，帶征率由各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地情況確定，有的地方帶征率較低，如《徐州市地方稅務(wù)局關(guān)于確定個體工商戶個人所得稅附征率的通知》(徐地稅發(fā)［2009］106號)規(guī)定，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)月營業(yè)額5000元(含)～10000元(含)帶征率0.4%，月營業(yè)額10000元以上帶征率為0.5%;有的地方帶征率較高，新疆維吾爾自治區(qū)個人所得稅帶征率為2.7%。①按低帶征率0.4計算，批發(fā)零售業(yè)個體工商戶負(fù)擔(dān)的增值稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅合計占銷售額的3.7%;按高帶征率2.7%計算，四稅合計占銷售額的6%。但另一方面，微、小型企業(yè)主要從事競爭激烈的傳統(tǒng)行業(yè)，利潤微薄，參考《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)，商業(yè)批發(fā)業(yè)的平均銷售利潤率為6.24%。②這意味著，6%的稅收負(fù)擔(dān)幾乎拿走了經(jīng)營者的全部利潤，即使是3.7%的稅收負(fù)擔(dān)也拿走了利潤的一大半，對于月利潤在幾百元到幾千元的多數(shù)個體戶來說是難以承受的。復(fù)雜稅制及高稅負(fù)使針對小型微型企業(yè)的稅收制度缺乏操作性，實際中對小型微型企業(yè)的稅收征管主要采取核定征收方式。因為核定征收人為因素較大，企業(yè)實際的應(yīng)納稅款與名義稅負(fù)難以一致。實際的應(yīng)納稅款與名義稅負(fù)的偏離方向和偏離度在不同地區(qū)及不同規(guī)模的企業(yè)有差異。一般來說，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)財政寬松，核定稅額會大大低于名義稅負(fù);欠發(fā)達地區(qū)財政緊張，核定稅額會更接近于名義稅負(fù)，甚至出現(xiàn)超過名義稅負(fù)的情況。規(guī)模大的企業(yè)相對規(guī)模小的企業(yè)更有實力營造寬松的稅收環(huán)境，核定稅額會大大低于名義稅負(fù);而規(guī)模小的企業(yè)核定稅額會更接近于名義稅負(fù)或大于名義稅負(fù)。

3.征管不合理。

(1)征收機構(gòu)多。目前我國稅務(wù)機關(guān)分為國稅和地稅兩套機構(gòu)，大部分企業(yè)和個體戶屬于國地稅共管戶，國地稅兩個機構(gòu)的征管工作存在著大量的重復(fù)交叉，由于信息不對稱和信息不能共享，又沒有很好的協(xié)商溝通機制，給納稅人繳納稅收帶來諸多弊端。盡管微小型企業(yè)和大中型企業(yè)都存在國地稅兩個機構(gòu)重復(fù)征管的問題，但產(chǎn)生的負(fù)面影響卻不相同:大中型企業(yè)具有規(guī)模大、信息化程度高、對國家政策法規(guī)較為熟悉等優(yōu)勢，可以有效降低重復(fù)征管增加的成本;相比之下，規(guī)模小、信息化程度低、不了解國家政策法規(guī)的小型微型企業(yè)不得不忍受這額外的納稅成本。

(2)納稅程序繁瑣，申報材料設(shè)計不夠簡化。目前納稅申報不分企業(yè)規(guī)模大小，都按同一納稅期限、納稅程序進行管理，一是增加了規(guī)模小、賬簿不規(guī)范的小型微型企業(yè)報稅、繳稅的成本和難度，典型的如企業(yè)所得稅，年度納稅申報表外還有十幾張附表，納稅申報時間長，稍有疏忽便可能出現(xiàn)錯誤。二是不利稅務(wù)機關(guān)進行專業(yè)化、精細(xì)化管理，面對龐大的小型微型企業(yè)納稅隊伍，在不少地方，有限的稅務(wù)資源只能處理日常稅務(wù)管理工作，甚至連日常工作也難以保證，更談不上專業(yè)化、精細(xì)化管理了。數(shù)量多、金額小的小型微型企業(yè)申報無形中耗費不少稅務(wù)資源。

進一步完善稅收政策的建議

小型微型企業(yè)日益嚴(yán)峻的生存環(huán)境急需政府政策扶持和引導(dǎo)，但怎樣引導(dǎo)和出臺什么樣的政策才能真正起作用是需要研究的重要問題，針對小型微型企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、利潤薄、財務(wù)管理薄弱的特點，專門出臺稅收政策，以降低稅收負(fù)擔(dān)和納稅遵從成本為政策目標(biāo)，從簡化稅制和稅務(wù)管理入手，實行免稅、低稅率、簡單稅、簡化會計賬目和報稅表格、延長納稅期限、整合稅費系統(tǒng)等措施，切實改善小型微型企業(yè)生存發(fā)展環(huán)境，促進小型微型企業(yè)發(fā)展。

(一)除國家不鼓勵或禁止發(fā)展的行業(yè)外，其余的小型微型企業(yè)應(yīng)全部納入優(yōu)惠范圍，政策保持長期穩(wěn)定性。成本上升、融資困難對絕大部分小型微型企業(yè)來說，是需要長期面對的難題，暫時的、小范圍的稅收優(yōu)惠對改善小型微型企業(yè)稅收環(huán)境沒有實際意義，建議除國家不鼓勵或禁止發(fā)展的行業(yè)外，其余的小型微型企業(yè)應(yīng)全部納入優(yōu)惠范圍，政策保持長期穩(wěn)定性。