本文作者：叢琳 單位：煙臺(tái)廣播電視臺(tái)

在我國(guó)現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，很多行政事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時(shí)按實(shí)際成本價(jià)值入賬，日后只核算歷史成本，同時(shí)僅提取一定比例的固定資產(chǎn)修購(gòu)基金用以維持日后的更新和維修，但固定資產(chǎn)在后續(xù)使用或轉(zhuǎn)移時(shí)則沒(méi)有核算磨損價(jià)值、轉(zhuǎn)移價(jià)值，也沒(méi)有計(jì)提折舊，使得固定資產(chǎn)賬面值和凈值沒(méi)有隨著時(shí)間的推移發(fā)生變化，從而虛增了行政事業(yè)單位的資產(chǎn)總額。由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的成本費(fèi)用里并沒(méi)有包含其固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，因此這種針對(duì)于固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方式不能夠反映行政事業(yè)單位中完整的成本信息結(jié)構(gòu)，以致使行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)不透明、不真實(shí)，沒(méi)有體現(xiàn)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。在我國(guó)目前的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系中，無(wú)形資產(chǎn)的核算問(wèn)題并沒(méi)有得到充分重視，無(wú)形資產(chǎn)往往處于無(wú)關(guān)緊要的存在狀態(tài)。

不健全的無(wú)形資產(chǎn)核算體系，不合理的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)管理制度，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值往往得不到合理評(píng)估。如對(duì)建立和登記無(wú)形資產(chǎn)臺(tái)賬的忽視，導(dǎo)致對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值及未來(lái)收益沒(méi)有準(zhǔn)確的估價(jià)，無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)產(chǎn)生的使用成本及費(fèi)用無(wú)沒(méi)有合理的評(píng)估依據(jù)。而事實(shí)上，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，無(wú)形資產(chǎn)往往發(fā)揮著巨大的社會(huì)價(jià)值和生產(chǎn)價(jià)值，而行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的忽視，往往造成其價(jià)值的白白流失，不僅降低了行政事業(yè)單位的效益績(jī)效，也造成了社會(huì)資源的缺失和浪費(fèi)。我國(guó)現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中要求，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)依據(jù)“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”等式編制，與企業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表單獨(dú)列示相比，我國(guó)行政事業(yè)單位將“收入”和“支出”納入資產(chǎn)負(fù)債表，將反映靜態(tài)要素的“資產(chǎn)”“負(fù)債”和“凈資產(chǎn)”三項(xiàng)指標(biāo)與反映動(dòng)態(tài)要素的“收入”與“支出”兩項(xiàng)指標(biāo)集中在一張資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映，使得這張資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)質(zhì)上變成了一張科目余額表，這樣既喪失了資產(chǎn)負(fù)債表所體現(xiàn)的反映“財(cái)務(wù)狀況”的意義，也不符合國(guó)際上的統(tǒng)一慣例。

我國(guó)目前行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，針對(duì)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，單位有權(quán)選擇運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)。目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)項(xiàng)目選擇采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收支表中的“收入”和“支出”兩個(gè)項(xiàng)目無(wú)法完整地反映行政事業(yè)單位現(xiàn)金及等價(jià)物的變動(dòng)情況，與此同時(shí)，行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)生的收支結(jié)余也無(wú)法準(zhǔn)確地反映其經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量。3.表外信息披露不充足我國(guó)目前行政事業(yè)單位表外披露的方式主要包含報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)這兩種。但從目前情況著眼，我國(guó)大部分事業(yè)單位表外披露所包含的信息量嚴(yán)重不足，與企業(yè)單位相比，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中附注的內(nèi)容幾乎完全沒(méi)有，對(duì)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的運(yùn)用也遠(yuǎn)不及企業(yè)單位那么詳實(shí)充分。

目前，權(quán)責(zé)發(fā)生制作為我國(guó)新公共管理體制下行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的方向，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)選擇性地、漸進(jìn)式地將其引入，逐步實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的“雙軌制”。在原有的收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，針對(duì)目前全新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及那些迫切需要權(quán)責(zé)發(fā)生制解決的業(yè)務(wù)種類，首先采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)做好全方位的調(diào)整準(zhǔn)備工作，為進(jìn)一步推行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方式的改進(jìn)，我們可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的方法，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，取消“專用基金—修購(gòu)基金”科目。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)提，將折舊費(fèi)用作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值、反映固定資產(chǎn)的新舊程度。在計(jì)提折舊過(guò)程中，需在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，將固定資產(chǎn)原值扣除其預(yù)計(jì)凈殘值的余額，選擇合理的折舊方法算出折舊額進(jìn)行攤銷(xiāo)，同時(shí)計(jì)入有關(guān)的成本或支出中。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位可以考慮增加“在建工程”科目，當(dāng)采購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)或需建造工程輔助的固定資產(chǎn)時(shí)，先在“在建工程”中歸集相應(yīng)的成本和支出項(xiàng)目，待安裝完畢或工程完成達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，再仿照企業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理，將其從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”賬戶。

為保證無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值在受益期內(nèi)得到相應(yīng)補(bǔ)償，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，應(yīng)分門(mén)別類地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)。同時(shí)應(yīng)全面建立和登記無(wú)形資產(chǎn)臺(tái)賬，從而充分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)臺(tái)賬在以下幾個(gè)方面的重要作用：一是一旦有侵權(quán)行為發(fā)生時(shí)，可以將主權(quán)主體應(yīng)享有的合法權(quán)益的實(shí)在物據(jù)作為索賠的標(biāo)準(zhǔn)，以便合理評(píng)估索賠額度；二是作為無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)。通常情況下，由于無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)收益的不確定性，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值很難通過(guò)其未來(lái)收益來(lái)評(píng)估，因此某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的投入費(fèi)用可以作為評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的基本依據(jù)。三是便于財(cái)務(wù)部門(mén)或相關(guān)責(zé)任部門(mén)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)、清查及檔案管理。

針對(duì)當(dāng)前的行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告狀況，文章建議參照企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告形式，將“收入”和“支出”兩個(gè)項(xiàng)目從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除，使資產(chǎn)負(fù)債表真正起到反映行政事業(yè)單位靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況的作用。其次應(yīng)增設(shè)現(xiàn)金流量表，全面反映行政事業(yè)單位的現(xiàn)金流量狀況，這既是國(guó)際通行的慣例，也是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相統(tǒng)一的需要。同時(shí)應(yīng)重視會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用，對(duì)關(guān)鍵項(xiàng)目作出說(shuō)明，增強(qiáng)表外信息的披露，充分重視財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的填報(bào)。最后行政事業(yè)單位應(yīng)提高會(huì)計(jì)信息披露的透明性以進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)和輿論的監(jiān)督。