作者：“SNA 的修訂與中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系改革”課題組

中國(guó)的政府收入分類(lèi)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算關(guān)于政府收入的處理

根據(jù)財(cái)政部制定的《2012年政府收支分類(lèi)科目》，政府收入分類(lèi)包括四個(gè)層級(jí)，分別是類(lèi)、款、項(xiàng)和目。最高層級(jí)的類(lèi)有六個(gè)類(lèi)，分別是:稅收收入(代碼101)、社會(huì)保障基金收入(代碼102)、非稅收入(代碼103)、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入(代碼104)、債務(wù)收入(代碼105)和轉(zhuǎn)移性收入(代碼110)。

(一)稅收收入

1.稅收收入的分類(lèi)。我國(guó)的稅收收入分為21款。其中，05款“企業(yè)所得稅退稅”實(shí)質(zhì)上是收入的負(fù)項(xiàng)，反映財(cái)政部門(mén)按“先征后退”政策審批退庫(kù)的企業(yè)所得稅。08款“固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”，目前已暫停征收。稅收收入分類(lèi)如表1所示③。2.我國(guó)的稅收科目與SNA有關(guān)稅收分類(lèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。2008年SNA對(duì)于“生產(chǎn)和進(jìn)口稅”項(xiàng)下的分類(lèi)項(xiàng)目，并沒(méi)有給出準(zhǔn)確的定義，更多的是一種闡述性的說(shuō)明。“生產(chǎn)和進(jìn)口稅”由“產(chǎn)品稅”和“其他生產(chǎn)稅”兩部分組成。關(guān)于“生產(chǎn)和進(jìn)口稅”的分類(lèi)。產(chǎn)品稅是指:對(duì)生產(chǎn)、銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)移、出租或交付貨物或服務(wù)而征收的稅;或者對(duì)以自身消費(fèi)或資本形成為目的使用貨物或服務(wù)而證收的稅①。其他生產(chǎn)稅，主要針對(duì)生產(chǎn)中用到的土地、房屋或其他資產(chǎn)的所有權(quán)或使用而征收的稅;或者針對(duì)雇擁勞動(dòng)力或支付雇員報(bào)酬而征收的稅。通過(guò)以上對(duì)各稅收科目的介紹，結(jié)合2008年SNA中關(guān)于生產(chǎn)稅和進(jìn)口稅、經(jīng)常稅等的定義，表3列出了我國(guó)稅收科目與2008年SNA有關(guān)稅收分類(lèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。明確這種對(duì)應(yīng)關(guān)系，有助于分析我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算所采用的價(jià)格和2008年SNA價(jià)格的差異，對(duì)于理清收入的初次分配和二次分配中的問(wèn)題有也幫助。3.部分科目的說(shuō)明。(1)資源稅。資源稅對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采各種應(yīng)稅自然資源的單位和個(gè)人征收。征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等7大類(lèi)。資源稅采用從價(jià)定率和從量定額的方法征收。2008年SNA中的財(cái)產(chǎn)收入項(xiàng)下，包括了地租(其中一種是地下資產(chǎn)地租)。地下資產(chǎn)的所有者(無(wú)論是私人單位還是政府單位)都可以與其他機(jī)構(gòu)單位簽訂租約，允許它們?cè)谔囟〞r(shí)期內(nèi)開(kāi)采儲(chǔ)量，自己則獲得作為回報(bào)的地租支付。這些支付通常被稱(chēng)為特許權(quán)使用費(fèi)，但在本質(zhì)上仍是所有者將資產(chǎn)交由其他機(jī)構(gòu)單位在特定時(shí)期內(nèi)處置所得的回報(bào)———即地租，2008年SNA也將其處理為地租。該類(lèi)地租可以采用定期支付固定數(shù)額的繳納形式，也可以根據(jù)對(duì)資產(chǎn)儲(chǔ)量開(kāi)采數(shù)量或體積來(lái)確定。因此資源稅界定為財(cái)產(chǎn)收入比較合適。(2)房產(chǎn)稅。我國(guó)目前除了少數(shù)試點(diǎn)地區(qū)之外，房產(chǎn)稅的征收范圍僅限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋，這部分的房產(chǎn)稅屬于其他生產(chǎn)稅。試點(diǎn)的房產(chǎn)稅，屬于資本經(jīng)常稅項(xiàng)下的土地和房屋經(jīng)常稅。指土地或房屋所有者(包括自有住宅者)因使用或擁有土地或房屋而定期(多數(shù)情況下為每年)應(yīng)繳納的稅①。(3)印花稅。印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。企業(yè)繳納或代征的印花稅屬于其他生產(chǎn)稅。個(gè)人繳納的證券交易印花稅，屬于產(chǎn)品稅中的“金融和資本交易稅②”。這個(gè)要區(qū)別于所得稅項(xiàng)下的資本收益稅，它是指對(duì)個(gè)人(或公司)的資本收益(SNA稱(chēng)之為持有收益)征收的、在當(dāng)前核算期內(nèi)到期應(yīng)付的稅，它與收益產(chǎn)生的時(shí)期無(wú)關(guān)③。(4)土地增值稅。土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。這種稅屬于產(chǎn)品稅中的“金融和資本交易稅”，它有別于2008年SNA中提到的資本稅中的“改善性征稅”，也就是由于政府規(guī)劃允許為商業(yè)或住宅目的開(kāi)發(fā)土地而對(duì)農(nóng)用土地增值所征收的稅(段落10.207a)。(5)車(chē)輛購(gòu)置稅。車(chē)輛購(gòu)置稅對(duì)購(gòu)置汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)等應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人征收，車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。企業(yè)以及住戶(hù)由于生產(chǎn)活動(dòng)購(gòu)置車(chē)輛而繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅，屬于其他生產(chǎn)稅。住戶(hù)由于非生產(chǎn)活動(dòng)目的購(gòu)置車(chē)輛，而繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅屬于“所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等經(jīng)常稅”項(xiàng)下的“經(jīng)常稅雜項(xiàng)”。(6)耕地占用稅。耕地占用稅對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，依其占用耕地的面積一次性征收。這是由于在生產(chǎn)過(guò)程(建房或其他非農(nóng)建設(shè))中使用了土地而應(yīng)繳納的稅，屬于其他生產(chǎn)稅的范圍。(7)煙葉稅。煙葉稅對(duì)在我國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉(包括晾曬煙葉和烤煙葉)的單位，按照收購(gòu)煙葉的金額征收。屬于“除增值稅、進(jìn)出口稅以外的產(chǎn)品稅”項(xiàng)下的“一般銷(xiāo)售稅或流轉(zhuǎn)稅”。

(二)非稅收入

1.非稅收入的分類(lèi)。如上文所述，我國(guó)政府收入的分類(lèi)中，還有一個(gè)重要的項(xiàng)目是非稅收入。非稅收入(103)包括了7個(gè)款，分別是01款:政府性基金收入;02款:專(zhuān)項(xiàng)收入;04款:行政事業(yè)性收費(fèi)收入;05款:罰沒(méi)收入;06款:國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入;07款:國(guó)有資源(資產(chǎn))有償使用收入;99款:其他收入。表4是非稅收入分類(lèi)。2.非稅收入的一些特點(diǎn)。在非稅收入的款項(xiàng)中，01款:“政府性基金收入”是比較特殊的。它不納入公共財(cái)政預(yù)算管理。因此不包含在“公共財(cái)政預(yù)算收入科目”的非稅收入之下。它的主要構(gòu)成是國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入。02款:“專(zhuān)項(xiàng)收入”下的項(xiàng)目，有部分項(xiàng)目可以理解為政府的稅收，例如:水資源費(fèi)、教育費(fèi)附加、草原植被恢復(fù)費(fèi)等。部分項(xiàng)目實(shí)際上是資產(chǎn)銷(xiāo)售的收入，例如:鈾產(chǎn)品出售收入、國(guó)家留成油上繳收入。04款:“行政事業(yè)性收費(fèi)收入”包括的項(xiàng)目眾多。需要根據(jù)SNA的原則來(lái)判斷區(qū)分。例如“法院行政事業(yè)性收費(fèi)收入”項(xiàng)下的“訴訟費(fèi)”和“外交行政事業(yè)性收費(fèi)收入”項(xiàng)下的“簽證費(fèi)”等，應(yīng)認(rèn)定為是對(duì)服務(wù)的支付。“工商行政事業(yè)性收費(fèi)收入”項(xiàng)下的“企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)”和“出版行政事業(yè)性收費(fèi)收入”項(xiàng)下的“計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記費(fèi)”等，應(yīng)該歸入到政府稅收的范疇、3.非稅收入中重要的項(xiàng)目:政府性基金收入。財(cái)政部有關(guān)資料指出:“2011年全國(guó)非稅收入情況:納入公共財(cái)政預(yù)算管理的非稅收入14136億元;政府性基金預(yù)算收入41363億元…其中:國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入33166億元①。可見(jiàn)，非稅收入中，政府性基金雖然不納入公共財(cái)政預(yù)算管理，但近幾年來(lái)，其數(shù)額遠(yuǎn)超過(guò)納入公共財(cái)政預(yù)算管理的部分。而政府性基金收入的主要部分就是國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入。2007年之前，土地出讓收入先納入預(yù)算外專(zhuān)戶(hù)管理，再將扣除征地補(bǔ)償和拆遷費(fèi)用以及土地開(kāi)發(fā)支出等成本性支出后的余額繳入地方國(guó)庫(kù)，納入地方政府性基金預(yù)算管理。從2007年開(kāi)始，國(guó)家對(duì)土地出讓收入管理制度進(jìn)行了改革。將全部土地出讓收入繳入地方國(guó)庫(kù)，納入地方政府性基金預(yù)算管理，與公共財(cái)政預(yù)算分開(kāi)核算，專(zhuān)款專(zhuān)用。土地出讓收入繳入國(guó)庫(kù)后，市縣財(cái)政部門(mén)先分別按規(guī)定比例計(jì)提國(guó)有土地收益基金和農(nóng)業(yè)土地開(kāi)發(fā)資金，繳納新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)，余下的部分統(tǒng)稱(chēng)為國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入②。由于國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入數(shù)額巨大，因此有必要明確對(duì)它的處理。土地是一種非生產(chǎn)資產(chǎn)，我國(guó)的土地轉(zhuǎn)讓只是針對(duì)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)⑽锤淖兺恋氐乃袡?quán)。目前土地批租或者使用權(quán)市場(chǎng)上的拍賣(mài)交易可以認(rèn)為是投資公司或房地產(chǎn)公司，對(duì)于一項(xiàng)無(wú)形非生產(chǎn)資產(chǎn)(土地使用許可)的購(gòu)買(mǎi)，而不是對(duì)于土地本身的購(gòu)買(mǎi)。由于這部分的資金收入并不是經(jīng)過(guò)生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的，僅是一種由國(guó)有資產(chǎn)的實(shí)物量轉(zhuǎn)化為價(jià)值量的政府行為，因此不能作為當(dāng)期GDP的組成部分，但是這種變化會(huì)在政府部門(mén)的資產(chǎn)負(fù)債表中得到體現(xiàn)。