一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不規(guī)范之處主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)

1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的體系未健全。由于我國(guó)尚沒(méi)有建立起完善的法人治理機(jī)制，相應(yīng)造成了整個(gè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系存在著漏洞。在大部分企業(yè)中，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理這兩個(gè)職務(wù)都由同一人擔(dān)任，還有的企業(yè)其董事會(huì)成員也同時(shí)是公司的經(jīng)理人員，這些不相容崗位的監(jiān)督與制約作用形同虛設(shè)。甚至有些企業(yè)的董事長(zhǎng)與總經(jīng)理還擁有監(jiān)事會(huì)成員的任免權(quán)，這樣的設(shè)置最終讓監(jiān)事會(huì)也形同虛設(shè)。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)都是監(jiān)督者，總經(jīng)理、經(jīng)理都是被監(jiān)督者。當(dāng)這兩個(gè)不相容崗位失去其對(duì)立分離關(guān)系時(shí)，那么企業(yè)內(nèi)部相制衡與約束的崗位機(jī)制則已失效。這就造成了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，部分企業(yè)在管理層中屢現(xiàn)腐敗與“一言堂”現(xiàn)象。體現(xiàn)到會(huì)計(jì)工作中，就造成了會(huì)計(jì)信息的失真，弄虛作假成為風(fēng)氣，收入數(shù)據(jù)失真，支出手續(xù)違規(guī)，企業(yè)資金浪費(fèi)嚴(yán)重，對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)與資金安全造成破壞。

2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的流程脫節(jié)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程中，其內(nèi)部預(yù)算方案制訂過(guò)程與執(zhí)行管理上產(chǎn)生脫節(jié)，造成了內(nèi)部會(huì)計(jì)操作過(guò)程中的審批與執(zhí)行記錄不清，流程中相關(guān)職責(zé)劃分不清，監(jiān)督缺失，制約機(jī)制失效，信息反饋不及時(shí)，形成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程中相互扯皮與失控。其次，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督不足，會(huì)計(jì)工作程序不清、崗位職責(zé)不清、制約制度不清，甚至造成了不相容崗位的兼職，如會(huì)計(jì)出納由一人擔(dān)任，記賬審核由一人擔(dān)任，造成會(huì)計(jì)控制分離制約作用失效。而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部監(jiān)督層面上，沒(méi)有意識(shí)到其對(duì)于整個(gè)企業(yè)的全局性作用，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作長(zhǎng)期滯后，控制內(nèi)容不切實(shí)際，控制目標(biāo)脫離現(xiàn)實(shí)，控制制度未健全與控制流程的不合理。

3.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。擁有高水平的企業(yè)會(huì)計(jì)人員可以為做好企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制打下了良好基礎(chǔ)。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員如果擁有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制意識(shí)，就會(huì)在工作中自覺(jué)落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程。但在當(dāng)前的會(huì)計(jì)從業(yè)人員中，對(duì)于這方面的意識(shí)淡薄，忽視自身的管控職能，只重視自身的事業(yè)發(fā)展前景，讓其應(yīng)承擔(dān)的制約職責(zé)流于表面。另一方面，在財(cái)政系統(tǒng)不斷加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)力度同時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范的普及力度也在不斷加強(qiáng)，力爭(zhēng)讓企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)得到提升。但由于一些企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的崗位設(shè)定還停留在做賬與報(bào)稅兩項(xiàng)上，甚至有些企業(yè)的在崗會(huì)計(jì)人員根本沒(méi)有取得相應(yīng)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，形成了目前企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)低、職業(yè)操守低的現(xiàn)狀。

二、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策

1.從制度入手，深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。對(duì)于我國(guó)目前的企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作并沒(méi)有成為企業(yè)的重點(diǎn)管理內(nèi)容，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也沒(méi)有成為企業(yè)的內(nèi)部需求。即使制訂了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)制度，重視度不足，驅(qū)動(dòng)力不足，落實(shí)上就流于形式。從制度入手，深化產(chǎn)權(quán)制度的改革力度，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。真實(shí)可信的會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)的社會(huì)口碑有著重要作用，直接影響到企業(yè)的發(fā)展與壯大。領(lǐng)導(dǎo)人的決策與行為對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成效影響深遠(yuǎn)。只有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為工作重點(diǎn)，認(rèn)真進(jìn)行制度上的健全與實(shí)施上的監(jiān)管。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航。另一方面，還要加強(qiáng)企業(yè)管理決策層對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的正確認(rèn)識(shí)，提高認(rèn)知。以自上而下的教育培訓(xùn)使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與普通員工都充分了解其作用與流程，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為自覺(jué)行動(dòng)。營(yíng)造一個(gè)良好的實(shí)施氛圍，讓員工把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為自身的職業(yè)要求與切身需要來(lái)落實(shí)。只有從領(lǐng)導(dǎo)層開(kāi)始重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是對(duì)企業(yè)所有的資產(chǎn)、人員進(jìn)行統(tǒng)一有效控制與安排的手段，才能安全有序進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)工作職責(zé)分配，同時(shí)起到對(duì)于員工的制度保障作用。落實(shí)的過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)要把內(nèi)控作為日常重點(diǎn)工作來(lái)抓，帶頭執(zhí)行。在具體工作細(xì)節(jié)上按規(guī)定，講原則，提高普通員工對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視度，從而徹底解決企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的落實(shí)問(wèn)題。

2.從執(zhí)行來(lái)抓，改善內(nèi)部控制基礎(chǔ)，規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)說(shuō)，預(yù)算管理作為一項(xiàng)基本內(nèi)容，在執(zhí)行中企業(yè)要進(jìn)行自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況分析，要從全局出發(fā)進(jìn)行所有部門(mén)的工作改進(jìn)與目標(biāo)調(diào)整，最終才能達(dá)成企業(yè)的整體目標(biāo)。在這個(gè)過(guò)程中，要進(jìn)行執(zhí)行上的嚴(yán)格監(jiān)管。企業(yè)高層管理要加強(qiáng)董事會(huì)制度建設(shè)，使其成為企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中的重要核心部分。采用獨(dú)立董事制度，引入外部董事，利用其獨(dú)立性，對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員產(chǎn)生約束與監(jiān)督作用，從而維護(hù)企業(yè)與股東的利益。再加上對(duì)于董事會(huì)法人治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范，進(jìn)一步改善內(nèi)部控制基礎(chǔ)。這樣的措施，才能在預(yù)算與內(nèi)控上保持流程的連貫性，提高企業(yè)高層管理上的制約與監(jiān)督作用。

3.從人員做起，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制或崗位輪換制。為了提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的整體效果，就要從提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)做起。企業(yè)要從職業(yè)道德上進(jìn)行會(huì)計(jì)從業(yè)人員的教育，以專業(yè)水平為重點(diǎn)，提高相關(guān)崗位人員思想意識(shí)，使其專業(yè)水平不斷上升。由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)整體性的工作，是對(duì)全局進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)控。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要企業(yè)各部門(mén)的積極配合。這就對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)能力水平提出了新的要求，通過(guò)引進(jìn)人才競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，培養(yǎng)與選拔優(yōu)秀人才，來(lái)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效運(yùn)作。增加會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)等措施來(lái)提高其積極性。同時(shí)，為了保證會(huì)計(jì)不相容崗位的執(zhí)行，要進(jìn)行會(huì)計(jì)委派制的推行。對(duì)于核心崗位會(huì)計(jì)人員應(yīng)該由上級(jí)主管單位來(lái)委派，其工資與人事福利等都隸屬于委派部門(mén)。這樣就能防止會(huì)計(jì)人員考慮到自身利益，而影響到對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的監(jiān)督。結(jié)合實(shí)行會(huì)計(jì)從業(yè)人員的崗位輪換制，對(duì)敏感崗位實(shí)行任職期限規(guī)定，保證其崗位工作的原則性與相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，為了提高當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，從企業(yè)人員的意識(shí)上、企業(yè)制度上、企業(yè)人員崗位安排與工作流程上，都要進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范與改進(jìn)。讓企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，起到保證企業(yè)運(yùn)行與提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。

本文作者：張宏勇 單位：蘭州鐵路局蘭州車務(wù)段