一、業(yè)財因子概念及分類

1.按照會計要素的主體不同、業(yè)財因子的性質、彈性的不同，可以將業(yè)財因子區(qū)分為不同的種類。政策類業(yè)財因子是指由于執(zhí)行國家法律法規(guī)所產生的稅金費用的因子，表現為費率、稅率或計件費用。如企業(yè)按房產原值計算繳納的房產稅，房產稅率舊成為企業(yè)房產稅的業(yè)財因子，其他如土地使用稅、社會保險費、職工福利費、工會經費等均與政策類業(yè)財因子相關。生產類業(yè)財因子是指由于企業(yè)開展生產經營活動所產生的費用的因子，如供電企業(yè)電力設施發(fā)生的材料費用與線路長度、變電站容量之間關系的因子等。營銷類業(yè)財因子是指由于企業(yè)開展營銷活動所產生的費用的因子，如供電公司金融機構代收手續(xù)費，由銀行機構按照收取電費筆數或電費金額兩種方式產生，金融機構的費率就成為代收手續(xù)費的業(yè)財因子。其他如營銷廣告宣傳費、電費票據與停電通知的印刷費等均屬于與營銷類業(yè)財因子相關。

2.按照會計要素與業(yè)務量間涉及因子數的多少，可以將業(yè)財因子分為單一因子和復合因子。單一因子，是指會計要素和業(yè)務量之間存在一元線性關系，也可稱作價格因子或費率因子。如財產保險費費率、殘疾人就業(yè)保障金的費率等。復合因子，是指會計要素與業(yè)務量之間存在二元及以上非線性關系。如行為類業(yè)財因子中，差旅費與企業(yè)人員之間關系就屬于復合因子。按照企業(yè)人員的劃分：高級管理人員、中層管理人員、管理人員和一般工人，人員級別越高，出差的頻次、報銷的標準越高，因而應該按照企業(yè)人員類別分別設置不同因子值以實現差旅費的精準管理。

3.按照業(yè)財因子性質的不同，可以將業(yè)財因子分為量化因子和屬性因子。量化因子，是指能直接確認會計要素和業(yè)務量之間關系比例的因子，如人均電費、水費、勞動保護費等。屬性因子，是指表明業(yè)務量特征的性質，不能直接確認比例關系，但又對比例關系的確認產生影響的因子，如資產的用途，生產用房屋和閑置房屋所產生的維修費用的差異會有顯著不同，因而需將屬性因子進行轉化量化，其他如員工工種、車輛使用用途等。

4.按照業(yè)財因子性質的不同，可以將業(yè)財因子分為剛性因子和彈性因子。剛性因子，是指因子數值受法律、法規(guī)、合約等因素約束，具有不可變更性的因子，會計要素的變化完全取決于業(yè)務量的大小。如企業(yè)適用的稅率、財產保費的費率等。彈性因子，是指因子在一定時間、空間范圍內相對固定，但隨著條件的變化而發(fā)生變化，如汽車燃油費油耗的單價會隨市場波動而變化，即屬于彈性因子的范疇。

二、業(yè)財因子的獲取

業(yè)財因子的取得過程，就是確認會計要素與業(yè)務量間的數量關系的過程。

1.業(yè)財因子的分解。根據企業(yè)規(guī)模大小、管理細度不同，業(yè)財因子確認的數量、質量會有所差異。以車輛費用為例，以車輛數量為業(yè)務量，以單臺車預計產生費用為業(yè)財因子來管控車輛費用，管控就會顯得寬松、沒有力度。如果將每臺車產生費用的因子進一步細分為油耗、車齡、車輛原值、使用用途四個業(yè)財因子，而將車輛預計行駛里程作為業(yè)務量，車輛費用的管控就會到位、有力度。由此可見，業(yè)財因子分解的細度決定了會計要素核算的細度和管控力度。

2.業(yè)財因子的收集與計算。企業(yè)確認業(yè)財因子后，需要進行業(yè)財因子的收集和數據的加工整理工作。對于剛性因子，基本不需要收集歷史數據，需要確認執(zhí)行的法律法規(guī)政策以

及合約方面的因子，譬如土地稅稅率、房產稅稅率、河道維護費費率等。對于彈性因子，需要采取以下步驟：其一，收集歷史數據，將歷年（一般以3-5年數據為準）財務數據和相關業(yè)務數據收集齊全；其二，確認業(yè)務因子計算方法，對于單一業(yè)財因子計算，采用線性分析法，對于復合業(yè)財因子采用多維尺度分析和二元回歸分析法；其三，對收集的數據進行加工，根據離基期的遠近，確定歷史數據的影響權重，按權重加工成待用數據；其四，將加工過的數據按照確認的計算方法，實現業(yè)財因子的剝離確認；其五，對確認的業(yè)財因子數據進行整理，剔除異常、非標因素，綜合考慮市場因素、政策環(huán)境、經濟形勢等加以修正形成可用的業(yè)財因子數據。

3.業(yè)財模型的建立。根據業(yè)財因子和業(yè)務量，由業(yè)務相關部門和財務部門共同確立企業(yè)所控制會計要素內容及含有業(yè)財因子的業(yè)財模型，根據管理情況，構建的業(yè)財模型大致有以下三類：（1）單一線性模型。公式為AE=αХ，該模型中會計要素的計量只存在一種業(yè)財因子和業(yè)務量，如企業(yè)房產稅模型中，房產原值為業(yè)務量，房產稅稅率為業(yè)財因子。（2）多元線性模型。公式為AE=ΣαiХi，該模型中會計要素的計量存在多種業(yè)財因子和業(yè)務量，如辦公費，根據企業(yè)人員類別不同分別設置不同的業(yè)財因子，以區(qū)分企業(yè)人員在辦公費使用中耗費差異。（3）多維尺度模型。式為AE=Σαi（β1…βn）iХi，該模型中會計要素的計量存在多種業(yè)財因子和業(yè)務量，而業(yè)財因子中包括一種量化因子α和多種屬性因子β，如車輛燃油費，將油耗作為量化因子，將車輛用途、使用年限、排氣量作為屬性因子，屬性因子可看做量化因子的修正因子。

三、以業(yè)財因子為依托的預算編制

預算編制位于企業(yè)經營活動的起始點，也是關鍵控制點，可以防止企業(yè)使用不合要求的資源，保證企業(yè)的投入在數量和價值上達到預定標準，從而實現資源的最優(yōu)配置和有效使用。業(yè)財因子在預算編制過程中起到橋梁和紐帶的作用，預算的編制應從業(yè)財因子的確定作為起點，下面以業(yè)財因子為依托闡述預算的編制過程。

1.業(yè)財因子的審核和確定。為確保業(yè)財因子的細度和精度，業(yè)財因子應經過相關業(yè)務部門和財務部門共同審核確定，必要時還應通過中介咨詢機構審查確認，根據以往工作經驗來看，確定的時間應在每年的10月以后，在次年預算編制發(fā)起之前進行。

2.企業(yè)業(yè)務量的收集和審核。根據年度目標，由財務部門和業(yè)務部門預測會計要素計量金額和相關業(yè)務量值范圍，由業(yè)務部門按照業(yè)務因子對應收集對應業(yè)務量，對業(yè)務量內容與預測業(yè)務量進行比較分析，整理后形成修正后業(yè)務量報送財務部。以車輛使用費為例，由車輛職能管理部門按照單輛車的量化因子油耗、屬性因子使用年限、用途、排氣量、業(yè)務量預計行駛里程、預計修理費等向車輛使用單位收集業(yè)務信息，車輛管理部門歸集相關業(yè)務信息后，經過審核確認整理后報送。

3.預算編制和調整。財務部門收到業(yè)務部門報送的業(yè)務量信息后，按照相關的業(yè)財因子和業(yè)財模型形成會計要素金額與預測金額進行比較分析，整理后形成預算初稿。財務部門將預算初稿按業(yè)務量和預測金額下發(fā)職能部門和預算使用單位征求意見，根據反饋意見確認是否需要修改業(yè)務量或業(yè)財因子，最終形成預算定稿。以業(yè)財因子為依托的預算編制，將業(yè)務量與業(yè)務金額進行分離，使業(yè)務部門把主要精力轉移到關注業(yè)務量上，確保業(yè)務量更加精準，財務部門偏重于業(yè)財因子和業(yè)財模型的適當性與準確性，責任分工進一步明晰。

四、業(yè)財因子在預算控制中的作用

財務集中核算后，財務信息集中與業(yè)務信息不對稱，要實現業(yè)財因子在預算控制中的作用，就必須實現業(yè)務信息向上歸集，與業(yè)務發(fā)生單位進行分離。

1.組織扁平化是業(yè)財因子管控的前提條件。為適應業(yè)財融合模式的需要，企業(yè)管理層級需要壓縮，管理跨度加大，需要改變過去直線式管理職能機構，實現組織的扁平化，管理的專業(yè)化。以供電公司為例，需要改變過去以區(qū)供電局為主體歸集業(yè)務信息的方式，改按送電、變電、配電、計量等專業(yè)化信息集中。通過組織的扁平化，打破過去條塊分割，使得業(yè)務信息得以按專業(yè)類別歸集、審核，這也是業(yè)財因子能充分發(fā)揮作用的前提。

2.職能歸口化是業(yè)財因子管控的組織保障。實現組織扁平化、管理專業(yè)化以后，業(yè)務發(fā)生單位（部門）與職能管理部門相分離，需要進一步明確不同組織和崗位應承擔的管理職責，并按照其在價值鏈各業(yè)務活動環(huán)節(jié)的角色劃分為歸口管理部門和業(yè)務發(fā)生單位，從而打破以往的砍塊管理，讓對業(yè)務更加熟悉、了解的職能部門參與到業(yè)財融合全過程，設定業(yè)務量控制發(fā)生范圍和發(fā)生標準，為財務提供審核支持，從根本上控制業(yè)務量的發(fā)生。

3.監(jiān)控分層化是業(yè)財因子管控的核心要件。業(yè)財因子既使得財務業(yè)務量和價值量進行分離，同時又通過業(yè)財模型建立了緊密聯系。資源使用單位側重于管控業(yè)務的真實性，職能管理部門側重于業(yè)務量發(fā)生的真實性和合理性，財務部門側重審核憑證的合法性的基礎上，通過比對價值量與業(yè)務量關注實際發(fā)生業(yè)務的業(yè)財因子偏離管理值情況，對偏離值較大的，財務部門有權要求資源使用單位給出合理解釋，無法解釋或解釋不清的，財務部門有權拒絕辦理相關的付款手續(xù)。

4.信息集成化為業(yè)財因子管控提供技術支撐。通過建立業(yè)財因子數據信息平臺，整合業(yè)財因子數據收集、錄入、加工功能，利用信息技術，強化業(yè)財因子數據集成和共享，實現業(yè)財因子數據與各業(yè)務信息系統（營銷系統、生產系統、物料系統）、財務預算系統的集成互聯。通過信息集成，財務部門、業(yè)務部門可隨時觀察實際彈性業(yè)財因子（如油耗、人均辦公費用、差旅費用）的變動情況，偏離值較大時，可提出預警供相關部門分析查找原因。在業(yè)財因子相對固定的情況下，通過信息集成，縮短財務與業(yè)務的距離，加強對業(yè)務量的監(jiān)控，例如借助GPS定位系統，自動歸集車輛的行駛距離和油耗，作為核算車輛燃油費的依據，既提高了工作效率，又避免了因加私油、公車私用等形成的跑冒滴漏。同時，據此計算的業(yè)財因子能有效消弭業(yè)務信息失真可能帶來的不利因素。

五、業(yè)財因子在業(yè)績考核中的作用

一般來講，業(yè)財因子反映了每單位業(yè)務量耗費資源的水平。業(yè)財因子越低說明企業(yè)節(jié)約資源的能力越高，反之，企業(yè)的浪費越大，因而在核算期末，通過計算業(yè)財因子的實際水平，可以做到以下幾點：

1.揭示預算與執(zhí)行的偏差原因，幫助企業(yè)及時堵塞漏洞，提升資源利用效率，為業(yè)務量的管控提供有力依據。

2.深入揭示財務與業(yè)務的關系度，通過對業(yè)財因子的及時修訂，為業(yè)財深度融合提供保障。

3.通過分析業(yè)財因子的異常波動，能及時發(fā)現業(yè)務前端問題，防范舞弊及業(yè)務操控行為，保證企業(yè)信息真實合法。

4.通過業(yè)財因子為預算執(zhí)行考核提供有力依據，促使業(yè)務部門不斷提升節(jié)約水平。

作者：劉玉 單位：國網遼寧省電力有限公司營口供電公司