1醫(yī)院法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)

醫(yī)院法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要結(jié)合醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際，突出審計(jì)重點(diǎn)，加大審計(jì)力度。主要圍繞以下內(nèi)容開(kāi)展審計(jì)。

1.1財(cái)務(wù)收支及重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益情況

檢查各項(xiàng)資金的籌集、使用、管理是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、是否取得效益，以及債權(quán)、債務(wù)的真實(shí)性和管理情況。

首先要關(guān)注醫(yī)院的預(yù)算編制是否科學(xué)合理，有無(wú)隱瞞收入設(shè)置賬外賬和小金庫(kù)問(wèn)題，有無(wú)違反專(zhuān)款專(zhuān)用原則擠占挪用專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和專(zhuān)項(xiàng)資金問(wèn)題，有無(wú)虛列支出轉(zhuǎn)移資金問(wèn)題等。其次要關(guān)注醫(yī)院的往來(lái)賬，有些單位將應(yīng)列入收入核算的預(yù)算外收入列往來(lái)科目核算，支出時(shí)直接在往來(lái)科目列支，少計(jì)了收入與支出。從表象看，這只是一個(gè)會(huì)計(jì)科目列錯(cuò)的問(wèn)題，其實(shí)這還影響到納稅的問(wèn)題，同時(shí)也影響了收支余的真實(shí)性。如收取的房租收入，與外單位的合作費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、護(hù)士實(shí)習(xí)等收入等。最后，醫(yī)院對(duì)下屬研究所、三產(chǎn)公司是否能夠?qū)嵤┯行Ч芾砼c監(jiān)督也應(yīng)引起我們高度關(guān)注。

1.2資產(chǎn)管理情況

核查各類(lèi)資產(chǎn)是否安全、完整，管理是否規(guī)范。

1.2.1貨幣資金管理。醫(yī)院貨幣資金管理除了涉及一般內(nèi)控，主要是指各收費(fèi)處對(duì)現(xiàn)金管理以及財(cái)務(wù)處對(duì)各收費(fèi)處控制問(wèn)題。在審計(jì)中，應(yīng)審查收費(fèi)票據(jù)管理是否合規(guī)，是否建立保管、領(lǐng)用、繳銷(xiāo)手續(xù)，關(guān)注收費(fèi)財(cái)務(wù)軟件的權(quán)限設(shè)置問(wèn)題以及財(cái)務(wù)處對(duì)各收費(fèi)窗口的控制問(wèn)題，特別是著重關(guān)注門(mén)診退費(fèi)程序是否完善，此外還應(yīng)關(guān)注銀行未達(dá)賬項(xiàng)，確保貨幣資金的安全完整。

1.2.2流動(dòng)資產(chǎn)管理。藥品和衛(wèi)生材料是醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，審計(jì)應(yīng)關(guān)注藥品、衛(wèi)生材料的采購(gòu)管理及金額、實(shí)物方面的管理。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，一些醫(yī)院的藥品、衛(wèi)生材料管理未能做到賬賬相符、賬實(shí)相符。有的藥品實(shí)物出庫(kù)程序未能做到與電腦賬同步，導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)；有的以實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)作為結(jié)存數(shù)，再根據(jù)此結(jié)存數(shù)倒推出出庫(kù)數(shù)，這些做法容易掩蓋因被盜、毀損、自然損耗等原因造成的藥品減少，不利于實(shí)物的管理。

1.2.3固定資產(chǎn)管理。主要審查固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、處置、報(bào)廢等環(huán)節(jié)是否按規(guī)定辦理各項(xiàng)手續(xù)和上報(bào)有關(guān)部門(mén)審批。是否按年度定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的盤(pán)點(diǎn)清查和對(duì)賬，對(duì)固定資產(chǎn)的盤(pán)盈盤(pán)虧是否及時(shí)查明原因后作賬務(wù)調(diào)整，對(duì)人為造成的資產(chǎn)損失是否按規(guī)定追究有關(guān)人員責(zé)任。審計(jì)人員還要特別關(guān)注醫(yī)院基建工程的立項(xiàng)、審批、招投標(biāo)過(guò)程，關(guān)注工程款支付審批手續(xù)是否合規(guī)、支付進(jìn)度是否合理，基建工程是否經(jīng)過(guò)預(yù)決算審計(jì)等等[1]。

1.3重大經(jīng)濟(jì)決策的程序與效果

審計(jì)時(shí)應(yīng)注意審查單位財(cái)務(wù)是否公開(kāi)；重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否通過(guò)集體討論決定；對(duì)外投資和重大建設(shè)項(xiàng)目的決策是否按程序辦事；對(duì)外投資和重大建設(shè)項(xiàng)目的資金籌措、使用及其管理是否合規(guī)；對(duì)外投資和重大建設(shè)項(xiàng)目的決策效果如何，有無(wú)違反決策程序，造成決策失誤，給國(guó)家和單位造成重大經(jīng)濟(jì)損失；大型設(shè)備、儀器購(gòu)置是否經(jīng)可行性論證，有無(wú)盲目購(gòu)買(mǎi)造成閑置浪費(fèi)。在現(xiàn)實(shí)中我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)某些醫(yī)院的重大經(jīng)濟(jì)決策沒(méi)有按程序辦事。有的醫(yī)院未經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)利用房屋出租或合作經(jīng)營(yíng)，有的醫(yī)院未經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)以貨幣資金、物資、無(wú)形資產(chǎn)（品牌）對(duì)外作投資，這些行為有可能導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失，應(yīng)該引起我們醫(yī)院管理者的關(guān)注并加以約束。

1.4內(nèi)控制度建設(shè)情況

內(nèi)控制度是醫(yī)院通過(guò)各項(xiàng)制度化的程序和方法，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)而建立的一種對(duì)醫(yī)療服務(wù)、財(cái)務(wù)管理等進(jìn)行的控制活動(dòng)。對(duì)內(nèi)控制度健全性、有效性進(jìn)行評(píng)審是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。首先，審查醫(yī)院的內(nèi)部控制制度及各項(xiàng)管理制度是否健全有效，各職能部門(mén)分工是否合理，能否相互牽制和配合；其次，審查各項(xiàng)制度、措施是否得到貫徹落實(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)是否加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算和管理，內(nèi)審部門(mén)是否對(duì)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施有效監(jiān)督[2]。

2醫(yī)院法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1沒(méi)有科學(xué)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，難以評(píng)價(jià)

審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告中對(duì)被審計(jì)對(duì)象做出的結(jié)論性評(píng)語(yǔ)，備受關(guān)注。但是，由于我國(guó)衛(wèi)生系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法尚未頒布，也沒(méi)有一套比較健全的、便于操作的、規(guī)范性的衛(wèi)生系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核指標(biāo)，因此造成審計(jì)人員在做出審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)難以操作，從而導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)無(wú)章可循，評(píng)價(jià)方式和內(nèi)容也是各式各樣。這些影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“預(yù)警器”的作用，從而制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的成效。

2.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以界定

如何界定領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，雖然在新頒布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》有明確定義，但在任務(wù)集中、工作量大、時(shí)間要求緊的具體工作中，審計(jì)部門(mén)的職責(zé)是通過(guò)檢查被審計(jì)單位憑證、賬簿等與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料等，揭示領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中是否具備必需的政治素質(zhì)、決策水平則很難用常規(guī)的審計(jì)手段揭示出來(lái)，從而難以科學(xué)合理地確認(rèn)被審計(jì)者的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.3審計(jì)成果轉(zhuǎn)化難

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其結(jié)果作為組織部門(mén)考察、選拔、任用干部的重要依據(jù)之一，理應(yīng)充分利用審計(jì)結(jié)果，堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”的原則。

但在實(shí)際工作中，由于干部任用計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃不同步，委托交辦審計(jì)不夠及時(shí)，形成了“先離任后審計(jì)”的“馬后炮”現(xiàn)象。

這種現(xiàn)象造成的結(jié)果是：一方面，審計(jì)對(duì)象已經(jīng)到新的單位上任或者基本離開(kāi)原單位，無(wú)法提高財(cái)經(jīng)管理水平。另一方面，由于審計(jì)滯后于干部任用工作，造成審計(jì)結(jié)果與干部任用相脫節(jié)，形成了“審歸審，用歸用”的不良現(xiàn)象，審計(jì)效能差，直接影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)應(yīng)起的作用。

3解決醫(yī)院法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策

3.1不斷探索，建立科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系

審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員衡量領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的準(zhǔn)繩，是審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)。在目前國(guó)家尚未出臺(tái)統(tǒng)一的醫(yī)院法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)之前，我們衛(wèi)生行業(yè)審計(jì)工作者應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策規(guī)定，科學(xué)運(yùn)用審計(jì)方法，從行為學(xué)、心理學(xué)的角度不斷研究認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建一套適應(yīng)醫(yī)院實(shí)際工作情況的、系統(tǒng)、完整、科學(xué)、操作性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)情況做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。只有不斷加強(qiáng)研究，形成科學(xué)合理的評(píng)價(jià)體系，我們的審計(jì)成果才更有說(shuō)服力，才更能得到重視和接納。