一、管理會計體現了現代企業制度管理科學的基本特征

現代企業制度是社會主義市場經濟體制的基礎，將使我國國有企業擺脫傳統的經濟體制的束縛，使企業真正成為在市場競爭中求生存、求發展的獨立的市場競爭主體。企業要想發展，就必須進行科學的管理。企業的管理水平如何直接關系到企業的興衰。現代管理會計是會計為內部經營管理提供信息和發揮會計參與決策經營管理、控制作用的新會計領域，企業管理人員可以運用管理會計提供的信息預測經濟前景，確定最佳的經營和投資方案，并通過評價和考核業績來加強企業內部管理。下面通過幾個方面來說明管理會計在建立和完善現代企業制度中所起的作用。

(一)決策分析

公司法的頒布和實施，打破了國家對國有企業的條條框框。在現代企業制度下，企業的各種重大決策不能再象在傳統的計劃經濟體制下，由上級主管部門來作，而現在必須由企業自己來作，實際上就是把企業推向市場，自主經營。經營成敗的關鍵是決策，而決策的基礎是科學預測。在現代市場經濟條件下，經營預測比以往任何時候都更為重要，不開展科學的預測分析，就不能預先估計未來的發展趨勢，難以適應瞬息萬變的市場形勢。這就要求企業管理當局通過管理會計來提供決策支持的會計信息系統，并按照企業長遠戰略目標和一定期間具體目標的要求，科學地制定經營決策，盡可能克服經濟工作中的盲目性和被動性，現代企業制度客觀上要求企業必須重視和加強決策分析。

1.短期經營決策

短期經營決策是指涉及企業一個經營年度或經營周期內能夠實現其目標的決策，主要包括生產決策、成本決策和定價決策等內容。它的主要特點是充分利用現有資源，進行戰術決策，并在該時期內對企業的收支盈虧產生影響。目前，我國企業面臨新的技術革命挑戰，為能在國內外市場競爭中增強力量，必須不斷地開展新產品，促進產品更新換代，才能不滿足社會需要，包括在經營過程中對新產品的開發，是否接受追加訂貨，虧損產品是否轉產或停產，零部件自制還是外購，半成品、聯產品，是否進一步加工等方面進行生產決策分析。還包括以成本為導向的定價方法，以需求為導向的定價方法，以特殊情況為導向的定價方法等定價決策。在社會主義市場經濟下，市場上某種商品的供應者和消費者的數量都很多，又很分散。即此時完全由供求規律支配所形成的價格為完全自由競爭價格。由于個別企業的市場占用率較低，若盲目提價或降價來擴大市場份額，只會失去原有市場或招致損失。因此，企業必須根據市場客觀的供求規律去測定均衡價格并自覺地執行它。企業經濟效益好壞與定價決策好壞有著密切聯系。短期經營決策是為了實現企業戰略所進行的分階段的管理決策和業務決策，它具有很強的戰略相關性;對于短期經營決策應該考慮的重點，主要是怎樣使現有資源(包括人力、物力、財力)能夠得到最合理、最有效、最充分的利用，借以取得最佳的經濟效益和社會效益。

2.長期投資決策

在現代企業制度下，產權關系明確，企業經營的成果直接涉及投資者的利益，而企業的長期投資關系到企業未來的興衰，投資項目選擇正確，企業就興旺發達，反之，就面臨破產的危險。因此，企業長期投資的制定必須通過科學地測算和填密地比較分析，最終確定最優方案。企業可以運用管理會計通過對各個備選方案進行科學地評價，充分考慮貨幣的時間價值和投資的風險價值，從中確定最好的投資方案。例如，假定某公司欲購置一臺大型設備，需用款650000元，可用巧年，期滿后無殘值，預計該設備每年可為企業增加凈利100000元。該公司因資金緊張，擬向銀行借款，銀行借款利率為14%。該項投資首先考慮貨幣的時間價值。通過查“1元的年金現值表”，14%，5年期的年金現值系數為6.142，巧年增加凈利的年金現值為1000O0x6.142二614200元，與原投資額650000元相比較相差35800元，故這項投資方案是不可行的。如果根據該行業的風險系數計算出來該方案的預期的風險價值大于要求的風險價值，故說明該方案所冒的風險大，也不可行，要求提高該投資方案的投資報酬率。可以看出，企業進行長期投資應考慮貨幣的時間價值和投資的風險價值，兩者之和應該小于要求的投資報酬率，長期投資決策涉及到企業的發展方向和規模的重大決策，具有很強的戰略相關性，不要盲目舉債經營。

(二)規劃控制

現代企業制度要求對企業內部經營活動進行科學管理，編制整體規劃，建立一套分工明確、職責清楚、協作配合、運轉靈活的組織機構，規劃和控制企業將來的全部經營活動。全面預算是企業總體規劃的數量說明，它是以確定下來的目標利潤為編制全面預算的前提條件，通過預測目標銷售量，然后進行市場調研，提高產品質量，降低產品成本等一系列業務工作，最終保證目標利潤實現。

1.全面預算

全面預算的編制工作是一項工作量大、涉及面廣、時間性強、操作復雜的工作。它通常是由總經理、分管銷售、生產、財務等方面的副總經理和總會計師等高級管理人員來負責預算編制并監督實施。有了全面預算、企業就可以按照預算體系進行經營管理，而不是主觀臆斷，隨心所欲。全面預算的內容一般包括經營預算、財務預算和專門決策預算三大類，經營預算又包括銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、銷售和管理費用預算。由于現代企業各個職能部門的經營活動之間，存在著局部與整體的關系，這就要求現代企業的各個職能部門(如生產、銷售、采購、人事、財務等部門)向著共同的總的戰略目標前進，它們的工作必須密切配合，相互協調，統籌兼顧搞好綜合平衡，全面預算對生產經營計劃具有重新確認的功能;對不符合市場需求的生產經營項目不納人預算;對能發揮企業優勢、具有高效益的項目打足和補充預算;對籌資難度大、投資風險高的項目，謹慎編制預算;對伸縮性較大的項目莊縮預算。

2.成本控制

建立現代企業制度包括建立企業內部管理制度，從控制論的角度看問題，成本控制地現代企業經營的作用最突出，它的重點是產品投產前的事前控制。由于成本控制最直接的結果就是可以降低成本，因而處于經營管理的核心地位。當售價不變時，降低成本，就意味著利潤的相對增加，提高經濟效益，而且降低成本，可以降低保本點，擴大安全邊際增強抗風險和競爭能力;當收入增加時，降低成本可以使利潤以更快的速度增長;當收人下降時，特別是在經濟萎縮的情況下，降低成本可以提高邊際貢獻率，提高企業的價格競爭能力，使企業能在經濟逆轉的環境中生存下去。總之，成本控制的好壞直接關系到企業的生存與發展，意義重大。成本控制的重點是產品投產前的事前控制。

(三)責任會計

現代企業制度下的企業規模相對較大，隨著社會主義經濟的轉軌變型和經營機制的轉換，促使企業要改變傳統的生產型管理思想觀念和管理手段，迅速形成適應社會主義生產經濟的現代企業經營管理模式。要確實管理好企業，必須有嚴格的內部責任制度，而責任會計是鞏固和發展企業內部經濟責任制的一種內部控制制度。責任會計產生于現代企業管理科學中而“分權”理論。分權的實質，就是決策的自由權，即給予各層次各責任中心的領導人以較多的決策自由，以激發其生產經營的積極性。責任會計目的之一是使企業的經營目標和責任中心的目標協調一致，管理科學理論的出現，使責任會計體系得到進一步的完善。責任會計是現代企業管理制度中最重要的管理手段之一，它將企業內部激勵機制和內部約束機制相統一起來，借鑒行為科學的理論，使企業目標與企業職工自我價值相結合，從而提高了勞動效率，促進企業總目標的實現。總結起來有以下兩方面內容:

1.設立責任中心和編制責任預算

根據企業內部管理的需要，把企業所屬各部門、各單位劃分成若干責任中心，然后把全面預算所確定的目標和任務進行分解，為每個責任中心編制責任預算，并對各責任中心的經濟活動進行控制和考核。責任中心是企業內部可以在一定責任范圍內控制的活動區域，凡是在管理上可以劃分、責任能夠分開、業績可以單獨考核的組織單位，皆可劃分為成本中心、利潤中心和投資中心。責任預算是對責任中，自進行責任考核的標準，包括責任利潤預算、責任成本預算和責任資金預算。每個責任中心都必須對本身所做的工作負責，并和經濟利益掛鉤，而且必須保證完成，無疑給予每個責任單位一定的壓力，確實做到了打破平均主義，按勞分配。

2.進行業績評價

業績評價是責任會計的重要環節，它是通常是以責任預算為依據，根據各責任單位編制的業績報告，將實際數和預算數進行對比來評價和考核各責任單位的工作業績，并分別揭示它們取得的成績和存在的問題，采取精神獎勵和物質獎勵相結合的原則，并和職位升降、職稱評定、獎金多少等聯系起來，做到功過分明，獎懲有據，讓職工真正感到了嚴肅公正，實事求是。這樣才能充分發揮激勵作用，最大限度地調動企業職工的工作積極性，提高了企業的競爭能力。全國企業學習的楷模邯鋼，就是受當時由計劃經濟向市場經濟轉變的大氣候影響，迫使邯鋼不得不從企業內部的經營機制、管理手段和核算方法上找原因，把責任會計理論充分推廣到實踐中，企業內部成立多個責任中心，把目標成本分解到各個責任中心，考核其完成情況，使得它在冶金行業不景氣的情況下能夠脫穎而出。從某種意義上說，邯鋼經驗是責任會計體系在我國日臻成熟從一個標志，是運用責任會計的理論和方法適應市場經濟發展規律的一個成功典范。

二、建立現代企業制度離不開管理會計

前面說過，現代企業制度是社會主義市場經濟體制的基礎。建立社會主義市場經濟體制，就是要使市場在國家宏觀調控下對資源配置起基礎性作用，也就是要引進市場機制。市場機制是一種競爭機制，企業不得不在市場競爭中進行科學的管理，調整人力、物力、財力資源配備，以最佳的組合力爭在競爭中獲得最大經濟利益。管理會計運用短期經營決策分析、長期經營決策分析、利潤分析等各種預測分析來預測前景，再通過全面預算、責任會計、成本控制和其它日常控制，為企業管理當局提供可靠的管理會計信息，使企業決策者以此在生產經營中進行決策預測和指揮日常的經濟活動，提高市場競爭力。我國當前社會主義建設中面臨的重大問題就是企業管理水平低，造成產品質量差，經濟效益低。現代企業制度要求企業管理科學化，它的建立將改變原先國有企業管理不善的局面。運用手段之一就是管理會計，企業通過運用管理會計對各個責任單位控制和考核，加強了企業內部管理，主要側重于事前和事中管理，尤其是對各責任單位的業績評價和經濟效益掛鉤，增加了職工的責任感。由于管理會計對會計人員素質的要求起點比較高，主要是從事這樣工作的人員必須具備較寬的知識面和較深厚的專業造詣，具有較強的分析問題、解決問題的能力和果斷的應變能力。再加上管理會計所涉及的問題大多關系重大，尤其決策工作絕不允許素質較低的人員“瞎參謀、亂指揮”。所以，管理會計工作需要由復合型高級會計人員來承擔，而且，一個企業的管理水平高低代表著企業的精神面貌和經濟實力，企業只有在管理體制上進行深層次的改革，才能在企業經營中指導經濟活動，最終達到高質量、高效益。

總之，管理會計在現代企業制度運行和發展過程中扮演了一個重要角色，但它畢竟是我國從西方引進的一門新興學科，受多種學科相互滲透而且邊緣模糊。人們對管理會計認識水平還有待于進一步發展，這就要求我們在學習運用過程中，必須結合中國的國情，吸其精華，洋為中用，切忌盲目地照抄、照搬。通過學習管理會計理論、方法和技術，將改進企業經營管理，提高國有企業的經濟效益和市場競爭力，為建立我國的現代企業制度服務，為社會主義經濟建設服務。