（一）

一、目前高等學校財務管理內部控制存在的主要問題

1.高等學校財務管理內部控制意識薄弱，內部管理制度不健全

我國的高等學校絕大多數屬事業單位，經費來源大都以財政撥款為主，導致很多高等學校對于學校內部財務控制建設沒有足夠的認識，沒有充分意識到新時期環境下高等學校財務管理工作的多元化和復雜性，以至于忽視財務內部控制建設，不注重高校財務人員的專業知識培訓，財務制度貫徹力度不夠，甚至只是流于形式。而且，目前我國還沒有出臺針對高等學校財務管理內部控制的相關法規，各個高校只能根據自身學校的情況，出臺一些內部控制制度。這些制度大都缺乏科學性和合理性，且實際操作性不強。更有甚者，有些高等學校會用別的規章制度代替財務內部控制制度，導致財務出現較多漏洞，財務內部管理范圍不全面。有些高等學校只著重對財政性資金的內部控制，卻忽略了預算外資金的內部控制，這樣極易產生一系列諸如高等學校胡亂收費，擅自制定收費項目等違規和違法行為。

2.高等學校財務人員素質較低

由于多數高等學校對財務管理內部控制建設不夠重視，認為財務工作只是簡單的報賬、記賬、算賬等日常事務的處理，并不重視對財務人員的專業素質培養。且由于日常財務工作任務繁重，難以安排財務人員進行正常的業務培訓。高等學校財務人員無法有效的提升自身專業素質，人員素質與新的財務管理要求跟不上，使得財務管理內部控制制度很難發揮應有的作用。

3.預算管理不完善，執行效果不理想

預算管理是高等學校財務管理的中心環節，重視預算管理可以最大限度地發揮資金效益，緩解高等學校辦學資金不足等情況。所以，高校各項費用的收支都應通過嚴格的預算。但是，在實際情況中，財政布置的部門預算和高等學校內部綜合預算無論是編制時間還是編制范圍都不一致。預算的編制要求詳細化、具體化，但是預算執行卻沒有建立相應的跟蹤、分析和評價制度，對各部門預算經費做不到準確、具體的分析，對資金的使用效益也難以得出正確、完整的評價。預算編制時間過短或是預算編制過程透明度不夠等原因，也會造成預算結果不準確或覆蓋面不夠廣泛。

4.高等學校財務管理缺乏有力的監督

內部審計作為財務管理內部監督的重要環節和組成部分，能夠對高校內部各種經濟活動與控制系統進行反面獨立評價，以確定既定政策、程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源配置是否有效進行。但是由于財務管理內部控制意識的薄弱，大部分高等學校都忽視對財務部門的審查和監督，即使建立了審計部門，也只是流于形式，沒有發揮出真正的監督作用。

二、加強高等學校財務管理內部控制的措施

1.樹立正確的財務管理內部控制意識，加強財務管理內部控制制度的建設

高等學校領導首先要起到帶頭作用，樹立正確的財務管理內部控制意識，更新管理觀念，將對財務內部管理控制落到實處。還要做到“統一領導，集中管理”，加強對高校全體教職工的內部控制教育，提高每一位教職工的財務內部管理意識，引導和激勵教職工正確自覺地履行職責，認真貫徹和執行相關制度，以保證高等學校財務管理內部控制的順利進行。此外，還應建立健全財務內部控制系統。對各項業務的費用報銷，資金使用規定都要經過嚴格的授權、批準、執行、記錄、檢查等控制程序。對于重大的業務和事項必須反復檢查、論證，實行集體決策審批或聯簽制度，堅持以事前預防為主，以事后控制為輔，將有可能出現的風險控制在萌芽中。

2.提高高等學校財務人員素質

首先，要建立健全人才引進和選拔機制，為高等學校選拔出優秀的財務人員,不斷優化高校財務人員隊伍的年齡和知識結構。其次，高校應該高度重視財務人員的培訓工作，定期組織財務人員進行學習，熟練掌握財務工作流程，熟悉各項財政政策法規制度，增強其貫徹執行的自覺性。除了基本的業務要求之外，還應該著力加強財務人員的溝通能力、解決問題的能力以及創新能力，提高財務人員的自身素質使其能夠適應社會發展的需要，從而提高高等學校財務管理水平，減少財務業務處理中可能出現的錯誤。

3.加強預算控制，建立嚴格的預算控制制度

財務部門應設置專門的科室，對高等學校的預算收支進行嚴格的編制，編制預算時要將上報財政的部門預算和高校內部執行預算有效結合，最好能夠合二為一。真正實現“零基預算”，盡量讓高校的財務預算與實際的收支相符。同時，要提高高等學校財務部門對于預算的執行與管理工作，必要時及時對預算進行調整，從而加強對預算的管理工作。

4.完善高校內部審計制度，加大內部控制的監督力度

高校領導層應該高度重視內部審計工作，對內部審計制度進行全面完善，在學校內部設置紀檢監察室。內部審計結構應對經濟事項實行事前審計，并對事實決策的具體職能部門進行有效的監督，保證資金核算、賬務處理等的正確性，減少管理過程中錯誤的發生，降低辦學的風險。一旦發現問題，則要在第一時間嚴肅處理。要在最大范圍內實現內部審計的獨立性，深入研究會計舞弊的高發區，進行重點治理，加大打擊力度，規范高等學校的經濟行為，促進高校辦學水平的穩步提升。

三、總結

總而言之，高等學校應該著力財務管理內部控制制度的建立，財務管理內部控制制度具有降低辦學成本、提高資金使用效率、防范財務危險等重要作用，是高等學校實現科學管理的需要，也是學校實現長期發展目標的需要。高等學校的全體人員都應該更新思想觀念，高度重視財務管理內部控制的建設和實施，在市場經濟的大環境下，努力提高高校財務管理的水平和效益，為高等教育事業的健康持續發展貢獻出自己的一份力量。

作者：梁娟 單位：中原工學院

（二）

一、行政事業單位財務管理內部控制存在的問題

(一)內部控制體制機制不規范

目前，許多單位的內部控制只是停留在制度上，多數工作人員對此沒有深刻的理解。許多領導人僅僅憑借自己的經驗辦事出現了嚴重的越權現象，幾乎所有的業務都是領導“審批”。領導任命的會計人員多數是“任人為親”，造成會計人員不能很好的實施內部控制。多數事業單位的內部控制制度僅僅是應付形式，事業單位的經濟活動依舊按照之前習慣進行，存在著多數單位出現會計人員、出納人員、保管人員職權不清楚，造成了會計工作的不規范與經濟活動的不順利。

(二)內部控制的制度不完善

大多數事業單位的內部控制僅僅停留在比較空洞的文字上，對于許多應該細致的地方都是比較含糊，整個制度中缺少了具體的實施步驟與方案。事業單位的內部控制制度不夠完善并且缺乏系統性，不同的部門相互推諉責任，造成經濟活動的無序性。大多數單位的內部控制制度由于在制定的時候缺乏比較縝密的思考，也沒有結合本單位實際情況，造成了制定的制度不能應對突發事件并且缺乏可操作性。

(三)財務賬目存在弄虛做假現象

行政事業單位由于其不以營利為目的，財務管理無序，導致公費的支出比較隨意；多數行政事業單位的記賬方式采取的是實報實銷政策，這樣容易導致虛列支出、編制虛假賬目和原始憑證，造成公款的挪用與專項基金的亂用和浪費；大多數行政事業單位對于集體購置的設備在管理上不用心，許多設備長期不進行資產核實，導致賬實不符；會計核算存在嚴重的失真現象，編制的原始憑證和購置設備的公費支出不及時記賬，導致呆賬壞賬比較多，造成了行政事業單位的經濟活動不能夠通過會計報表來真實的反映。財務預算編制和執行不符合規制行政事業單位的預算并沒有結合本年度的財力狀況、去年的支出基數，以及考慮本單位的組織結構和業務特色等因素，所以造成控制預算的編制不具有預見性與前瞻性，往往會出現預算的多次修改。在預算的實施過程中，有些事業單位對其實施過程中出現的問題，并沒有及時采取有效措施予以解決。且由于預算的執行缺乏有效的監管控制，對預算執行結果也未能進行合理評價，造成了預算的無借鑒性。

(五)財務人員素質和能力水平不高

行政事業單位的財務管理在人員管理方面存在許多弊端。事業單位人員的選拔大都是先經過筆試初步選擇后，再根據面試成績高低決定，選拔的人員大多數缺乏實際的經驗，而單位給予的崗前培訓也不充分。對于許多重要的崗位并沒有安排輪換制度，當出現工作人員請假時候，就會造成工作的耽擱，并且這種工作方式往往可能因某個工作人員的疏忽，而造成整個單位的損失。由于會計人員人數有限，往往會存在采購和復核、保管與出納等職責由一個人承擔的現象，嚴重影響了工作的質量與效率。

二、強化行政事業單位財務管理內部控制的對策

(一)強化內部控制意識

首先要突出會計和單位負責任人在內控體系中的主導地位。對于領導而言要改變凡事“審批”的辦事方法和隨意任命與其有經濟利益的會計人員。在選撥會計人員的時候，要嚴格按照會計法的要求選拔具有理論和能力的，加強對會計人員的職業素質的培訓，提高其辦理業務的能力。強化內部控制還要落實到日常的經濟活動中，要嚴格按照制度辦事，不要讓制度成為空洞的文字。其次強化內部控制意識有利于減少公費的鋪張浪費現象和防止挪用公款的貪污腐敗行為。對于公費(用于招待其他單位的費用，開會的會議費，日常的水費電費以及餐飲費)的開支要進行嚴格內部控制；對于公費購置的設備也要進行定期的核算；對于專項費用的支出也要詳細的記賬。

(二)落實內部控制制度

內部控制制度必須要落實到每一筆具體的業務，定期的對經濟活動進行考核，當出現問題時盡快提出修改措施。內部控制是一個動態的過程，不僅包括經濟活動的事先決策、執行過程和執行后的監督評價等過程，而且也包括執行后的反饋過程。完善內部控制制度之間相互協調，對于相互沖突的制度要及時的調整，對于重要的經濟活動的內部控制，必須采取民主決策的方式決定，確保重要的事件有可依據的決策流程圖和規范。事先要對各種經濟業務的策略進行風險分析，使其采取風險最低的策略，確保制度的創新性使其能夠應對新的市場經濟的需求，提高其應對突發事件的能力。建立完善的內部控制管理系統，使內部控制落實到崗位人員的具體業務上。內部控制必須明確的注明各個工作人員的職責，讓會計人員、保管人員、決策人員獨立的工作，相互之間沒有業務的干預，對于出現的問題要實行嚴格的責任實行制度。

(三)強化預算控制的編制和執行

預算的編制要具有科學、前瞻性、實用性和適度性，不能出現超大的預算和多次追加修改的情況。首先對于預算的編制要細致，內容要完整，編制的依據要準確并不可隨意竄改數據，并且要結合業務特點確定費用支出的金額和費用支出的去向，具體落到各個環節。編制預算的時候，要根據當年的財政收支狀況和上一年的財政收入與支出狀況全方位的考慮，并且要保證單位內各個部門相互協調一致，責任落實到位，做到嚴格執行。對于預算的執行必須進行及時的反饋，對于出現的問題，各部門要召開會議爭求大家的意見，然后提出合理的對策。各個部門要嚴格按照編制的預算來進行收支，以確保內部控制的剛性約束力，實現編制預算的目標性。對于預算執行過程要進行嚴格監督，并向上級相關部門及時反饋預算的執行情況。要對反饋的結果要加以提煉、評價，以便為以后的預算提供指導。

(四)完善的監督體系

單位的內部要建立完善的監督體系，要對其內部控制的執行整個過程要進行嚴格的監督。建立全面的問責機制，對于出現的違法的行為要進行嚴懲。制定嚴格的獎懲制度，強化內部控制的意識。對于內部控制的執行情況，財政部門和審計部門要進行定期的考核。此外也可以發揮人民群眾的監督力量和媒體的輿論力量，來對事業單位的財政進行監督。不同的事業單位也可以相互監督，對于出現的問題可以在一起相互探討并提出對策，財政部門和縣級以上的審計部門要對其內部控制的執行情況，每年進行一次嚴格的監督評價。

三、小結

內部控制對于行政事業單位具有特殊的作用，只有嚴格執行內部控制和監督內部控制實施，才能夠保證事業單位經濟健康有序發展和大幅度的提高會計信息的質量。在事業單位實施內部控制時要確保全局性與動態性，要做到具體細致和全過程的貫徹落實。結合本單位的業務特色和社會需求將內部控制落實到實處。目前，事業單位的內部控制雖有很大的發展但還存在一些不足之處，需要發現問題并采取積極的措施，充分發揮內部控制在財務管理中的作用。

作者：黃玉 單位：徐州市鼓樓區九里街道辦事處

（三）

一、作用

(一)強調全員參與，實現控制目標

內控重在鼓勵全員參與，以實現控制目標，有利于在上市公司企業內部形成全面控制的氛圍。隨著上市公司逐漸發展，其規模隨之增加，經營業務范圍也越來越廣，這就要求上市公司的部門建設要更加細化，財務部門與每個部門的聯系更加緊密，每個部門要加強與財務部門之間的資金聯系，內控制度一般建立在經濟業務和運營過程基礎上，對實現控制目標及全面管理有積極意義，有利于降低各部門的內耗、摩擦與沖突，加強全員參與內控的意識，保證企業的決策層、管理層和執行層都能參與到財務管理過程中。

(二)保障財務信息與披露的真實性

《企業會計準則基本準則》第12條要求:“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。”審計控制作為內控的特殊內容，有利于實現對財務的控制和再監督、對會計資料的監督和再審查，無論哪個環節，一旦發現問題就可及時解決，既可為財務管理提供具有建設性的意見，又可為會計信息披露具有真實性的細節。

(三)完善并規范企業財務管理工作

控制公司結構，規范資產管理。控制公司結構主要是指資本結構，管好了資本結構就管好了治理結構，意味著掌握了公司的控制權，對提高上市公司的經濟效益是有百利而無一害的。通過嚴格控制利潤中心指標、制定有效的開源節流等諸多措施來保證上市公司獲得的利益最大化。上市公司可以通過ERP系統全面盤查各項存貨、工程物資及固定資產等多項內容，對資產盈虧的賬務狀況進行綜合處理，最后要有相關負責人的確認簽字方才被認可。種鼓勵全員參與資產管理的行為可以避免出現資產流向不明的問題發生。增強抗險能力，規范成本管理。根據((薩班斯法案》404條款已知，上市公司的每一筆往來支出或是使用的信用額度都要經過多個相關負責人簽字蓋章確認后方可生效，通過定期清理往來賬目與銀行未出賬單郵寄等多種制度，使企業各部門和財會人員的工作職責清晰明確，既分散了資金風險又保證了信息真實。上市公司通過成立成本責任中心確定成本管理目標，對經計算各項耗費、折舊攤銷及時間成本等結果進行認真分析后，積極改善公司成本管理，提高公司的核心競爭力。

二、完善

(一)秩序與信息技術現代化，尊重財務人員工作流程

上市公司在實現會計電算化的基礎上要全面應用現代化的信息技術對財務會計信息進行及時整合與分類，確保每一筆資金的流動去向。信息技術的應用有效降低了人工填表的誤差，消除了手工填制報表中人為因素的不利影響，保證了會計信息真實性，為領導層與管理層做出正確決策提供依據。借力于信息技術的優勢，財務人員分工明確、職責清晰，決策者與執行者、執行者與記錄者、記錄者與稽核者、稽核者與保管者都彼此獨立且又相互監督。

(二)內控與財務管理現代化，提高財務人員綜合素質

上市公司在選拔和雇傭財務人員時應重點考察應聘人員的職業素養與專業技能，不斷加強財務人員的繼續教育與技能培訓，不能僅僅流于表面，要積極引入考核競爭機制，優則獎、差則懲;上市公司要積極營造良好的企業氛圍，加強企業文化建設，加強企業員工的價值觀與責任感培養，使其具有主人翁意識，自覺主動敢于堅持內控與財務管理原則;上市公司的領導層與管理層要深入了解有關于財務的專業知識，重視企業財務人員的地位并賦予他們更多的管理職能，使其更好地為服務于企業財務管理。

(三)建立健全全面預算制度，加強內部審計監督工作

按照涉及到的業務活動領域劃分，全面預算制度可以分為兩大類:一是業務預算;二是財務預算，財務預算=現金預算+利潤表預算+資產負債表預算。上市公司在建立健全全面預算制度的過程中要保證依據充分、材料準確、數據精確，涉及產供銷、人財物的方方面面;在完善和執行全面預算制度的過程中，保證各項指標落實到每個崗位、每個員工。內部審計監督是指上市公司監督檢查內控建立及實行情況，發現內控體系內一旦存在機制缺陷要及時改正的工作過程，因此企業不僅要完善內部審計監督機構、健全內部審計監督職能、尊重內審人員監督工作，還要適當增加內部審計監督的權威性與獨立性。因為大部分上市公司的財務管理辦法或條例都是本企業內部制定的，適當放權給監管層實施內控措施對權力進行制定、監督和考核等很有必己五名七。

(四)完善財務內部控制制度體系，并認真落實到實處

在財務內控制度體系中，財務管理設計公司的方方面面，包括生產、運營、市場及管理等眾多領域，這就要求每一項經濟業務、每一個業務流程、每一個職責崗位都要具備相適應的一套規章制度與具體規范，保證“哪里有業務哪里就有規范”，真正實現財務經濟的一體化。上市公司的經營活動范圍廣泛，不管其觸角伸向哪里，財務管理也要隨之伸向那里，只有使財務管理職能充分滲透到各環節、各領域，才能實現全面控制、重點管理等目的。上市公司要想在日趨激烈的市場競爭中做大做強且立于不敗之地就必須保證自身是一個各種規范全備、制度執行良好的企業，其中建立健全的財務內控制度體系就是一個重要的衡量標準。企業實行財務內控制度體系既符合市場要求又符合政策環境，可以提升企業的核心競爭力。許多上市公司要想謀求長遠發展必然需要強大的資本市場作支撐，所以企業的財務內控制度體系實行好壞與否直接關系到其融資能力的強弱及其未來的長遠發展是否能夠走一條可持續發展的健康之路，因此現實性更強。

作者：王萌 單位：大連市中山房地產經營有限公司