一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

（一）核算程序不規(guī)范。銀行會(huì)計(jì)制度是規(guī)范銀行會(huì)計(jì)行為的準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度不健全或會(huì)計(jì)人員有章不循、執(zhí)行不力就會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一些銀行為了盲目的追逐利益和政績(jī)，無(wú)視《會(huì)計(jì)法》、《商業(yè)銀行法》等有關(guān)法律規(guī)章，或是對(duì)近幾年新頒布的會(huì)計(jì)結(jié)算法規(guī)不熟悉，會(huì)計(jì)科目設(shè)置與運(yùn)用不合理、設(shè)帳外帳、逃避監(jiān)督、違規(guī)經(jīng)營(yíng)、對(duì)于一些業(yè)務(wù)未按新規(guī)定辦理等一系列的會(huì)計(jì)核算程序不規(guī)范行為，使得銀行資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益核算不真實(shí)，引發(fā)各種經(jīng)濟(jì)大案、要案的發(fā)生。

（二）內(nèi)部控制不健全。銀行人員將內(nèi)部控制等同于各項(xiàng)規(guī)章制度的總和，并未認(rèn)識(shí)到內(nèi)控是現(xiàn)代銀行管理中的一個(gè)特定的概念，包括會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行、會(huì)計(jì)制度評(píng)價(jià)等多方面內(nèi)容，是一個(gè)監(jiān)督和制約會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)的控制體系，是防范和化解銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一。在銀行內(nèi)部控制不完善，且人力資源管理上存在不足，使得防范風(fēng)險(xiǎn)的能力降低。

（三）人員管理存在風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)銀行為了跟上外界環(huán)境的變化，滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)需要，大量向外界招聘銀行人員，一些“新手”一時(shí)難以適應(yīng)工作環(huán)境且所學(xué)理論在實(shí)際應(yīng)用中有所偏差，不能很好的掌握各種規(guī)章制度和操作規(guī)范。目前銀行的會(huì)計(jì)核算方式已普遍采用會(huì)計(jì)電算化的手段進(jìn)行核算，所以有的銀行將目光放在會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)用上，忽略了對(duì)會(huì)計(jì)人員的相對(duì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，致使銀行會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)下降，繼而導(dǎo)致了一些經(jīng)濟(jì)要案的發(fā)生。所以商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，對(duì)防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的作用，必須應(yīng)該足夠的重視。

（四）管理制度建設(shè)遲緩。建國(guó)以來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算管理一直實(shí)行的是“集中領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的體制，各銀行總、分、支行對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)章制度、操作規(guī)程的制訂，在總的章程之下又各有一套細(xì)則性管理規(guī)則，各層次對(duì)所傳達(dá)的制度內(nèi)容領(lǐng)會(huì)不一，雖然各標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定之間的硬性規(guī)定一致，但細(xì)節(jié)卻有矛盾之處，不僅給會(huì)計(jì)人員也出了難題，還使得規(guī)定在實(shí)施時(shí)效果上存在較大差異，甚至導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、缺乏可比性。且商業(yè)銀行會(huì)計(jì)電算化、自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò)化水平低，也難以滿足商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。

（五）會(huì)計(jì)結(jié)算體制機(jī)制仍有待完善。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是銀行結(jié)算內(nèi)部控制管理分散，一般由會(huì)計(jì)結(jié)算內(nèi)部控制、信貸內(nèi)部控制、資金內(nèi)部控制等部門控制體系構(gòu)成，而各部門管理缺乏有機(jī)的配合聯(lián)系。二是各個(gè)主管部門之間缺乏統(tǒng)一部署，會(huì)計(jì)核算工作各行其是，更甚者相互抵觸，嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)結(jié)算內(nèi)部制度的力度。另外，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)結(jié)算控制遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于計(jì)算機(jī)化的發(fā)展，信息技術(shù)人員與會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)權(quán)利責(zé)任不清，交易授權(quán)密碼管理過(guò)度依賴技術(shù)人員，造成技術(shù)人員權(quán)力過(guò)大，不受約束的一系列新的問(wèn)題。使商業(yè)銀行面臨著票據(jù)詐騙形式由內(nèi)部勾結(jié)、內(nèi)外勾結(jié)向境內(nèi)外勾結(jié)升級(jí)演變的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）監(jiān)督系統(tǒng)存在漏洞。銀行業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)除接受央行、財(cái)政專員監(jiān)察辦公室、稅務(wù)、審計(jì)等外部執(zhí)法部門的監(jiān)督之外，還有銀行內(nèi)部審計(jì)，但上述各部門在實(shí)施監(jiān)督過(guò)程中的側(cè)重點(diǎn)不同，監(jiān)管內(nèi)容不系統(tǒng)，特別是對(duì)市場(chǎng)準(zhǔn)入、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、存款保護(hù)、或有負(fù)債、審慎收益、潛在虧損、內(nèi)控體系等方面未真正引起重視，且一些會(huì)計(jì)監(jiān)督很難在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于萌芽狀態(tài)之時(shí)進(jìn)行有效的防范和控制。這些監(jiān)督方面的不健全，影響了銀行內(nèi)部核算的真實(shí)性，由此引發(fā)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（七）信息披露不完全增加商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)商業(yè)銀行信息披露與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間還存在差異，主要表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)披露方面。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將風(fēng)險(xiǎn)具體分解成信貸風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和公允價(jià)值五個(gè)方面，分別用具體的數(shù)字、圖表加以說(shuō)明，所涉及的內(nèi)容涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)外所有重要資產(chǎn)和負(fù)債。而我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露中缺少對(duì)表外資產(chǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)的量化分析標(biāo)準(zhǔn)，并且未全面引入“公允價(jià)值”作為計(jì)量屬性，導(dǎo)致報(bào)表使用者難以對(duì)銀行的交易狀況和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

二、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

（一）建立、健全銀行會(huì)計(jì)制度管理體系。相關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行完善會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，加快形成一個(gè)健全的銀行會(huì)計(jì)體系。商業(yè)銀行要嚴(yán)格尊重相應(yīng)的制度政策，不能置國(guó)家法律和政府法規(guī)于不顧而任意妄為。而會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度體系是銀行內(nèi)控機(jī)制的組成部分之一，目前我國(guó)商業(yè)銀行存在的許多風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上暴露出銀行會(huì)計(jì)管理體系的弊端，影響到會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，使得會(huì)計(jì)信息難以及時(shí)獲得和公布，不僅不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)所存在的問(wèn)題，還容易掩蓋和推遲問(wèn)題的暴露，從而延誤了防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的最佳時(shí)機(jī)。所以必須盡快簡(jiǎn)歷起集中管理與分級(jí)管理相統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算體系，全面整頓會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理，其中尤其要注意全面性、規(guī)范性、適用性和協(xié)調(diào)性，理論不能脫離實(shí)際，從而提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，防范和化解銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）樹(shù)立正確的經(jīng)營(yíng)理念，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。現(xiàn)代商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理理論認(rèn)為，任何較為先進(jìn)的管理訣竅和技術(shù)優(yōu)勢(shì)都是有一定壽命的，而且具有高層次的意識(shí)、理念和行為方式才可以保持持久的競(jìng)爭(zhēng)力。而在管理活動(dòng)的運(yùn)作中，我們首先應(yīng)提升管理者的素質(zhì)，對(duì)于要害崗位的人選應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，經(jīng)常進(jìn)行考核，構(gòu)建一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)硬、管理水平高的管理團(tuán)隊(duì)。另外會(huì)計(jì)具體操作人員也是銀行活動(dòng)中不可缺少的部分，在實(shí)際的銀行操作與運(yùn)行中，還應(yīng)正確的引導(dǎo)員工。一方面，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)基本知識(shí)和基本技能教育，開(kāi)展多層次、多形式、多渠道、針對(duì)性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)，提高銀行會(huì)計(jì)工作人員的工作能力、學(xué)識(shí)水平和專業(yè)技術(shù)，達(dá)到熟練地掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)技能，在處理業(yè)務(wù)時(shí)能夠做到游刃有余。另一方面，要加強(qiáng)人員的道德建設(shè)，提高銀行會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德，強(qiáng)化法律意識(shí)，不斷提高銀行會(huì)計(jì)人員的思想道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)銀行會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作水平。注重了這兩方面的管理，一方面可以減少銀行內(nèi)部的漏洞，另一方面可以提高銀行的效益，并提升在老百姓心中的口碑。

（三）加強(qiáng)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，構(gòu)建防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障體系。有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督包括事前、事中、事后監(jiān)督三個(gè)部分，在銀行管理監(jiān)督中具體的又包括很多方面，例如：對(duì)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行科學(xué)合理的分工，對(duì)會(huì)計(jì)憑證嚴(yán)格遵守填制、復(fù)核、保管、傳遞等一系列的規(guī)章制度等。在銀行風(fēng)險(xiǎn)的事前監(jiān)督中，我們首先要根據(jù)自身情況，量身制定一套自己的銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，并進(jìn)行考核，具體的可以從以下方面入手，如：流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、資本不足風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)等等。事中監(jiān)督需要各部門明確自身崗位所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，把責(zé)任落實(shí)到具體部門，而會(huì)計(jì)部門則要與各個(gè)責(zé)任相關(guān)部門合作，建立起一套對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)能夠進(jìn)行有效監(jiān)督、及時(shí)防范、快速化解的機(jī)制。事后監(jiān)督主要是指通過(guò)對(duì)日常業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行周期性審查、分析，從已發(fā)生的業(yè)務(wù)當(dāng)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出整改意見(jiàn)及相關(guān)的改進(jìn)措施，以進(jìn)一步防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)督，完善監(jiān)督制度。只有銀行的內(nèi)部監(jiān)督，并不能有效的防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，必須也要加強(qiáng)外部監(jiān)督，內(nèi)外結(jié)合完善監(jiān)管制度，強(qiáng)化監(jiān)管過(guò)程。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制制度。隨著科技的發(fā)張，銀行以全部實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，各種業(yè)務(wù)的發(fā)生均在網(wǎng)上有所依據(jù)，而會(huì)計(jì)電算化的真實(shí)可靠需要嚴(yán)格的內(nèi)控制度做為保障，防止違法行為的發(fā)生。強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，進(jìn)而改善和提高會(huì)計(jì)電算化環(huán)境，降低和避免銀行風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（六）吸取他國(guó)經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)我國(guó)現(xiàn)有法律，制定相關(guān)法規(guī)、完善會(huì)計(jì)制度。時(shí)代在進(jìn)步，社會(huì)在發(fā)展，隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融危機(jī)時(shí)有發(fā)生，如目前美國(guó)正發(fā)生的次貸危機(jī)，西方一過(guò)發(fā)達(dá)國(guó)家為對(duì)付日益加劇的金融風(fēng)險(xiǎn)，除了加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制以外，還建立了金融風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)制度，這一制度目前在國(guó)際上是比較流行的外部風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償制度。

（七）加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息的披露與揭示，提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制離不開(kāi)信息的提供，所以，為了提高對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，我們就必須及時(shí)的獲取銀行內(nèi)部所產(chǎn)生的可靠的、完整的、能充分披露與銀行風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如：逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率、貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度等等相關(guān)會(huì)計(jì)信息。要全面推行現(xiàn)金流量表，更好的對(duì)外披露本期銀行資產(chǎn)流動(dòng)性信息，增前銀行業(yè)務(wù)的透明度。

（八）實(shí)行重要會(huì)計(jì)崗位輪崗制度。銀行會(huì)計(jì)部門應(yīng)該按照《銀行會(huì)計(jì)基本制度》的相關(guān)規(guī)定和安全防范工作的要求，制定一套會(huì)計(jì)人員崗位輪換和上崗考核制度，對(duì)于一些重要的崗位人員應(yīng)進(jìn)行有計(jì)劃、有條理的定期培訓(xùn)和崗位輪換，并定期的對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行考核；對(duì)于某些特殊崗位，因工作需要不能進(jìn)行崗位輪換的，需按照相關(guān)的規(guī)定強(qiáng)制休假，進(jìn)行離崗稽核，并將考核和稽核的最終情況記錄在該會(huì)計(jì)人員的考核檔案之中。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促使著會(huì)計(jì)核算制度的不斷調(diào)整，會(huì)計(jì)專業(yè)技能的培訓(xùn)成為不可或缺的一道工序，銀行要做到有計(jì)劃，有目標(biāo)性的培訓(xùn)，每年只要應(yīng)對(duì)銀行內(nèi)部的所有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行一次系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)與技能的培訓(xùn)，使得現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員能夠適應(yīng)會(huì)計(jì)制度調(diào)整的發(fā)展需要。

作者：程石 單位：黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院