（一）

一、城市商業銀行會計風險產生的原因

1、會計管理體制落后。我國城市商業銀行大部分實行分級會計管理，區域與區域間沒有交互，內部進行會計核算匯總，并交予上級機構，這就使得不法分子有了可乘之機對數據進行篡改，導致會計工作出現問題。為了提升公司利潤并與其他商業銀行進行惡性競爭，有些商業銀行也會弱化會計職能，放低監督力度以滿足一時利益。另外，一些領導者以及會計人員利用自身權利做出違規行為，使會計工作失去原有職能，導致會計風險和企業損失。

2、未建立健全完整的會計風險內控制度體系。近年來，雖然各家城市商業銀行都把內控制度的建設作為銀行經營管理的重點內容來抓，但多數銀行沒有根據經營環境的變化與時俱進地對內控制度資源進行合理的配置，內控制度建設指導意見原則性較強、完整性不足和操作上的滯后性是各家銀行存在的通病。

3、會計信息嚴重失真。商業銀行會計信息嚴重失真主要表現在兩個方面：一方面是資本充足率被高估；另一方面是資產報表反映的質量與其真實質量相差甚遠。究其原因，主要是商業銀行在計算資本充足率時，常將提取的呆賬準備作為附屬資本處理，與巴塞爾協議所規定的資本充足率定義存在較大差距，從而導致低估商業銀行會計風險和經營風險的可能性。其次，商業銀行的盈利能力和穩健程度均受其資產質量的影響和制約，為了規避不良資產的監管風險和粉飾財務報表數據，部分商業銀行盲目發放貸款和簽發票據增加貸款余額或片面擴展表外業務，數據操縱的結果必將導致會計數據無法真實反映商業銀行的風險狀況。

4、會計人員風險防范意識淡薄。由于缺乏風險防范意識，商業銀行的會計人員對實際工作中會計風險的防范重點缺乏必要的認識，部分會計人員自身專業素養較低，極易給商業銀行帶來會計風險。目前，多數商業銀行采取快速擴張的規模策略，從社會上招聘到的會計人員原來大多是在工商企業從業，對金融業尤其是商業銀行會計缺乏深入了解，加之新入職的會計人員通常沒有充足的時間接受崗前培訓，造成會計風險的防范意識和能力嚴重不足。與業務發展相匹配的合格會計人員的嚴重缺乏，既不利于商業銀行會計工作的開展，也給會計核算和管理環節埋下了極大的風險隱患。

二、城市商業銀行會計風險防范對策

1、不斷完善城市商業銀行會計規范制度體系。商業銀行想要防范會計風險，首先應當建立一個健全的會計規范體系，以實現會計信息生產的標準化。會計規范的內容繁雜多樣，會計規范體系并不是將這些內容簡單的羅列出來，而應該按照一定邏輯順序、層次分明的組合成一個框架結構。如果能夠健全會計規范體系，一方面能夠增加其邏輯性與層次性，更有利于會計人員從事會計工作，增加會計信息的準確性；另一方面健全會計規范體系也是維護社會經濟秩序的重要工作，會計人員如果出現不遵守國家法律法規的行為，則會受到法律的嚴懲，健全會計法規體系是對會計人員以及管理人員的約束與規范，控制著會計管理行為的方向與合理化程度，這對員工素質的提高、工作作風的提升具有積極作用，對會計風險也會有明顯的防范作用。

2、建立和完善內部控制機制。商業銀行的內部控制需要做到三個方面的內容。首先，應當根據會計法規體系的各項內容，建立規范化操作程序，各層機構都應按照程序進行會計工作并嚴格要求，各部門各司其職，明確分工，做好自身工作。其次，要完善監督制度，對會計工作的全過程分為事前、事中、事后進行嚴格監督，即加強對上崗人員資格的審核，對正在進行會計業務的檢查，對已處理會計業務的核對。另外還應定期檢查或者抽查各部門的工作狀況，違規行為一經發現將嚴格處理。最后，應注意對處理數據和依據的保存，例如對密押、憑證的保存與管理，在使用過程中也應按照要求進行使用。

3、加強會計檢查監督，建立科學有效的風險防范和控制體系。商業銀行對會計工作進行檢查監督是使會計工作實現規范化管理，保證內部控制制度有效實行的有效途徑。對會計的監督可根據現代信息技術的發展，建設智能化、現代化的監督檢查體系，以將人力檢查監督系統中存在的缺陷進行補充。通過現代化技術的應用，強化會計風險的防范和控制能力。對于現今商業銀行會計操作過程中的風險控制，可將實時監測系統和稽核檢查系統綜合運用，共同協作進行風險防范，增強風險控制能力。

4、加強信息安全性與真實性。隨著計算機在會計業務中越來越廣泛的運用，計算機信息的安全性也成為商業銀行在防范會計風險中需要重點考慮的問題。為了提高計算機信息的安全系數，商業銀行需要研究性能優良的、質量安全的軟件，在提高運用簡易性、功能齊全性的過程中注意對安全信息的保護。為了抑制日益嚴重的信息失真現象，商業銀行需要加強會計信息披露的真實性，規范會計報表。可以在會計報表中添加以下內容：貸款風險集中度；風險資產總額及資本充足率；備付金及備付金比率；逾期貸款平均余額及資本風險比率等。

5、提高商業銀行會計人員的專業素質。商業銀行應建立合理的會計人員考核評價機制，適當調整績效考核指標，實行有效的懲罰機制，從而提高商業銀行會計人員的工作積極性，從良性的軌道引導會計人員的職業行為。首先，在日常的會計核算中，明確崗位職責和崗位責任人，在賦予會計人員權力的同時讓其承擔相應的責任。嚴格會計人員的準入資質，并結合不同崗位的責權利不定期進行考核。其次，加大會計人員的培訓力度，分層次進行有針對性的專業知識和技能培訓，通過開展會計業務知識競賽、組織業務理論探討等多樣的形式，鼓勵會計人員積極進取，不斷更新會計風險防范的理論知識，提高職業能力和專業素養，確保會計工作質量，適應新的業務環境和競爭要求，持續提高防范會計風險的能力。

作者：黃靜 單位：烏魯木齊市商業銀行

（二）

一、商業銀行會計工作風險原因分析

1.1在經濟的快速發展下，各商業銀行之間競爭越來越激烈，這樣銀行的管理者則更注重在競爭中利益的取得，而忽視了銀行中會計工作的重要性，在銀行內部無論是獎勵還是考核上會計工作都只能做為配角存在，從而使商業銀行內部的會計人員缺乏工作的熱情，從而使會計風險發生的機率增加。

1.2各家商業銀行會計等級評價制度存在漏洞

大部分商業銀行實行機構會計等級評定作為對會計工作考核評價的標準，從評價制度來說是有其合理性的，制度相對規范的，出發點很好，但實施起來往往走形，基層行事前為了升級達標，照搬上級行的制度的條款，形似而神不似，甚至弄虛作假，掩蓋問題，事后升級工作結束后，由于監督、制約措施跟不上，工作質量迅速下滑，對于會計制度的執行、安全管理要求置之不理、形同虛設。

1.3商業銀行會計內控措施不完備

崗位制約制度往往因會計人員不足而無法執行，起不到制約會計風險的作用，內控制約流于形式，一個柜員可以人身兼數職，授權更是混亂，甚至在會計核算中上混崗操作，造成業務處理“一手清”的現象，使內控制約完全失去作用。

1.4商業銀行會計人員整體素質下滑

會計工作性質就是要嚴格按章操作，政策理論性要求高，要熟練掌握相關的規章制度，不能越雷池一步。在實際工作中，會計崗位往往成了收編機構，會計的地位不高決定了部門營銷能力不足或業務水平不高的同志放到了會計部門，有些商業銀行甚至取消了會計管理部門，放松了對會計員工職業道德教育以及業務培訓，致使部分會計人員素質下降，法律意識淡薄。

二、防范和化解商業銀行會計法律風險的對策

2.1提高會計工作合規操作的重要性認識

在金融機構中，會計工作的性質與一般的企業不同，要求會計工作要更加的規范，符合國家的法律法規。對于會計人員要提升其風險防范意識，意識到會計工作在商業銀行中的重要性。在工作中過程中，發現問題及時解決，保證會計工作的順利進行。

2.2加強對會計工作人員的職業道德教育，在思想意識上有所提升，認真對待自己的本職工作，認識到商業銀行中會計工作的重要性。在工作中，要嚴于律己，秉持公正、敬業的精神，保證會計工作的合法合規性，堅持會計的職業道德，堅持做人的基本原則，按照規章制度辦事，保證會計工作的規范性。

2.3在不斷發展的社會形勢下，要加強對會計人員的業務培訓，強化其理論知識，不斷的拓寬知識面。建立完善的考核制度，激勵會計人員不斷提升業務素質。

2.4加緊完善商業銀行的內部控制措施

一是建立完善的內部控制體系，形成整套的內部控制機制。在商業銀行中，因為關系到金融業務，所以每個環節的業務都是緊緊相扣的，要制定完善合理的內部控制流程，保證會計工作的合規性。二是對于會計人員的任用與解聘要制定嚴格的制度，保證會計人員的任用資格，對于主管人員要定期的進行審查，不達標者要及時的清除出會計崗位，保證會計崗位的純潔性與高效性。三是對于銀行中的基層會計人員要實行授權制度，每個崗位都有規定的權限，超過權限范圍，則視為違規操作，銀行的監控部門可以從反常情況中及時的察覺，及時制止違法違規現象的發生。四是加強崗位內部控制機制建設。按照合理分工、相互制約的原則建立會計崗位責任制，強化對會計人員的業務操作過程的控制，通過對會計人員換崗、輪崗甚至強制休假制度來起到監督制約作用。

2.5充分利用科技手段加強風險控制運用高科技手段，將人控改為機控，如使用計算機和輔助設備處理會計業務，提高準確率，有效防范會計風險，起到防火墻的作用。

2.6加大會計檢查、督導的力度，切實抓好檢查、督導問題的整改工作：

一是將會計檢查與會計基礎工作的等級管理有機地結合起來。二是準確定位會計檢查重點，有效提高檢查效果。實行會計工作檢查的制度化，采取定期不定期地檢查，重點對會計業務的重要環節、要害崗位進行深入細致的檢查，以增強威懾力和防御能力，將差錯事故和案件消滅在萌芽狀態。三是正確定位會計督導稽核工作，實行會計督導稽核工作的全程化，從而有效實施會計督導稽核工作的整體聯動，嚴密防范會計法律風險。四是完善會計檢查與審計、整改的責任制度。要把會計檢查和審計真正落到實處，并將檢查、審計中發現的問題進行徹底整改。

作者：安虹 單位：重慶農村商業銀行有限公司

（三）

一、會計電算化下銀行會計的風險

1.系統風險下導致會計數據失真。據調查，目前大多數國內銀行的操作系統是引進外國的操作系統，在引進國外同行成熟的交易系統處理時，一般對其業務處理功能要進行本地化改造，在改造的過程中，若本地化改造不完全或不徹底，交易處理系統就會出現一些風險。例如，當銀行各類生息資產和負債或匯率折算未按市場及時調整，這時系統生成的會計數據或財務報表就不誰確，從而導致會計數據大量失真，進而影響投資者決策，同時也影響銀行內部核算。

2.單據風險下影響會計交易的真實性。同企業會計一樣，銀行處理每一項業務都會留有一定的單據憑證。以前的手工填制憑證時期，由于銀行對憑證填制要素的嚴格規定，工作人員會對憑證填制特別小心。如今在會計電算化條件下，憑證的填制工作全部由計算機完成，工作人員只需完成在計算機上的各要素操作，而對機打的憑證不會太嚴格審查。雖然交易憑證需要有各級業務授權人簽字和交易操作人員操作處理完備有效，但交易憑證上某一要素的缺乏或不誰確都會影響會計分錄的記賬工作。現在，銀行的各類工作量比以前幾何數增加，交易操作人員有時會在繁忙的工作中出現失誤，如在操作中不小心丟失單據，此時會大大增加票據風險。有些人為了掩蓋這一過失，會通過一些手段彌補，有些人可能沒發現這一失誤，但不論哪種情況都會影響會計核算工作。

3.會計人員素質不高導致會計失真。現在很多銀行內部，會計人員素質參差不齊。部分會計人員業務技能單一，而銀行業務隨著市場需求不斷變化，他們不愿接受新知識。部分會計人員雖然懂業務但不懂計算機，對計算機只是機械式的操作。銀行缺少既懂計算機又懂會計的復合型人才，因此，制約了銀行會計工作向縱深發展。銀行不但缺少復合型人才，而且會計工作本身也是經常變化的。《新企業會計誰則》雖然在2006年修訂了，可是部分細節每年都在變。部分會計人員對政策、法規和制度學習不夠，工作責任心不強，存在有章不循、違章操作現象，造成了財務差錯和經濟損失。這不僅影響了會計工作整體質量，還影響了企業經營效益。

4.銀行會計監督不力。現在由于銀行經營范圍的改變，很多銀行正處在經營機制轉換的過程中，銀行內部自我約束機制尚未形成，存在財務管理混亂、資產流失和核算失真現象，這與會計監督乏力不無關系。現在很多單位出現貪污、挪用公款、賬目不清、過多呆賬現象，這就是在實際工作中監督起不到應有的作用，導致國有資產流失的嚴重經濟后果。另外，由于會計人員在組織上隸屬于其所服務的銀行，因而在履行會計職責時，首先考慮的是銀行利益，習慣于按照領導的授意反映銀行的財務狀況和經營成果。因此，領導授意和追求小團體利益，也會造成會計監督弱化。

二、會計電算化下銀行會計風險的防范

對于會計電算化下的會計風險，要對其進行研究，采取措施進行防范，確保會計信息的真實誰確，提高企業經營管理水平。

1.加快銀行網絡建設，完善銀行會計電算化體系。應建立會計管理信息系統，將會計電腦系統與各項業務處理系統相連接，使業務的處理過程同時也成為會計明細核算的過程，同時也要及時更新系統，并且在新舊系統對接時完成好交替工作，以免減少會計數據丟失，從而有效減少會計錯賬。這樣不僅減少業務工作人員的工作量，使其專心研究業務處理，而且使業務經營與明細核算相結合，從而減少業務處理的過渡環節，加快會計核算速度，提高會計核算質量。同時，還應建立數據處理中心，實現數據共享。內部的業務管理部門可通過互聯網終端監控和收集數據，同時又將自身形成的匯總分析數據信息載入數據庫中，使領導者通過設在辦公室的監控終端即可實現實時掌握全行經營活動的情況，從而提高經營管理水平。

2.完善業務操作流程，加強風險控制。通過信息技術，可以把銀行的繁雜業務分成若干種類，每個種類建立專門的模型或子系統對其進行處理。通過明確各業務部門的職責范圍，加強上下游業務部門間和總分支機構間的及時溝通與協調，避免業務處理脫節，減少會計處理的遺漏或重復。“三無”業務。這既可防范業務操作風險，又可保證會計處理的合規性。

3.加強學習培訓工作，提高會計人員綜合素質。由于會計崗位的特殊性質，必須加強會計人員相關制度法規的培訓，使其及時了解國家新誰則、新法規，同時抓好職工的思想教育，把對會計人員理想信念、職業道德、遵紀守法教育同企業經營觀念、員工行為規范教育結合起來，使其樹立正確的人生觀。由于市場環境不斷變化，銀行經營范圍不斷變化，銀行的業務也在不斷更新。加強對新業務知識的了解和學習，應是銀行業務培育和會計人員學習的一項重要內容。

4.加大會計監督力度，營造良好的會計監督環境。通過完善內部控制制度，制定各項監督措施，形成完善的銀行內部控制機制。可以通過對會計處理程序的控制，提高會計記錄的真實性、誰確性和完整性。可以通過對貨幣資金和財務控制，有效制止浪費，防止各種貪污和舞弊行為。

三、結語

隨著市場經濟體制的不斷發展與完善，金融企業面臨的市場競爭也日進激烈，在這種環境下，必須要增強其自身金融會計風險意識，采取有效的策略對實現對金融風險的防范與化解，才能夠不斷提高金融企業財務管理的效率，增強綜合競爭力，在激烈的市場競爭中實現金融企業持續發展壯大。

作者：朱洪娣 單位：江蘇銀行鹽城文峰支行