一、人力資源會(huì)計(jì)的基本原理

（一）人力資源會(huì)計(jì)的特性

人力資源會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上分離并發(fā)展起來(lái)的，因此，人力資源會(huì)計(jì)除了和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有一些共性外，還有自身獨(dú)特的特性，如下所述：人力資源價(jià)值化。在人力資源會(huì)計(jì)中，可對(duì)人力資源進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，從而得知人力資源價(jià)值，視人力資源為企業(yè)的資產(chǎn)并承認(rèn)其所有權(quán)。這就意味著：①人力資源是能夠計(jì)量并為企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)；②人力資源為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，可視同剩余價(jià)值進(jìn)行分配。人力資源會(huì)計(jì)對(duì)人力資源的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，可以挖掘人力資源的能動(dòng)性和創(chuàng)新力，使其積極主動(dòng)地為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，使人力資源最優(yōu)化和最大化的利用，實(shí)現(xiàn)員工與企業(yè)雙贏的局面。

（二）人力資源會(huì)計(jì)原則

重要性原則。該原則主要針對(duì)企業(yè)的骨干性人力資源，有別于一般人員。對(duì)骨干性人力資源的投資應(yīng)計(jì)入人力資產(chǎn)成本，采取逐步攤銷的措施，并對(duì)這部分人力資源信息進(jìn)行核算。歷史成本原則。該原則指的是企業(yè)對(duì)人力資源的招聘成本、開(kāi)發(fā)成本以及培訓(xùn)成本應(yīng)作為人力資產(chǎn)成本計(jì)入會(huì)計(jì)的賬戶。成本效益原則。該原則強(qiáng)調(diào)的是抓重點(diǎn)，在對(duì)人力資源進(jìn)行核算時(shí)，著重核算對(duì)企業(yè)決策有較大影響的人力資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)。劃分資本性支出及收益性支出原則。資本性支出包括對(duì)人力資源投資數(shù)額較大的項(xiàng)目，比如招聘費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用、教育費(fèi)用以及優(yōu)秀人才的離職損失費(fèi)用等，這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化；收益性支出是指較為平緩且數(shù)額較小的發(fā)生額，比如日常工作和福利費(fèi)用等，這些費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）人力資源會(huì)計(jì)對(duì)象

會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)工作所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)對(duì)象重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是物質(zhì)資源，而人力資源會(huì)計(jì)對(duì)象則強(qiáng)調(diào)的是人力資源，其含義為：人力資源會(huì)計(jì)對(duì)象較之傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)象范圍更窄，僅限于某個(gè)會(huì)計(jì)主體范圍內(nèi)的人力資源及其成本和價(jià)值的計(jì)量。人力資源會(huì)計(jì)對(duì)象中的人力資源，并非指潛在的勞動(dòng)力資源，而必須是與生產(chǎn)方式相結(jié)合、現(xiàn)實(shí)中主要生產(chǎn)要素的勞動(dòng)力資源。只有這樣，人力資源會(huì)計(jì)才能對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告。

（四）人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)由會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間和貨幣計(jì)量等構(gòu)成。因?yàn)槿肆Y源會(huì)計(jì)是在會(huì)計(jì)學(xué)科基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，所以它除了符合傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)外，也有自身的特性，符合共性與特性的原理。基于人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)在我國(guó)會(huì)計(jì)界有著不同的看法，筆者綜合各種觀點(diǎn)，提出三個(gè)人力資源會(huì)計(jì)的基本假設(shè)：第一，人力資源是會(huì)計(jì)資產(chǎn)的假設(shè)。這意味著人能夠同物質(zhì)資源一樣，為組織提供現(xiàn)在和將來(lái)的服務(wù)，并且其成本和價(jià)值可以準(zhǔn)確計(jì)量；第二，人力資源會(huì)計(jì)的信息是不可缺少的數(shù)據(jù)假設(shè)。一個(gè)組織或單位所擁有的人力資源財(cái)務(wù)信息對(duì)股東、社會(huì)及其他利益相關(guān)者具有重要的影響，提供人力資源的會(huì)計(jì)信息是必要的，同時(shí)，其可以作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)附加部分而得到發(fā)展并提出報(bào)告；第三，會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作特定的空間范圍，即會(huì)計(jì)工作總是在某一特定單位里進(jìn)行，這個(gè)單位單獨(dú)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)，所以經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立。

二、人力資源會(huì)計(jì)及核算

歷史成本法。歷史成本法是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的原則和方法為依托，是人力資源實(shí)際成本的真實(shí)反映，用企業(yè)獲得并開(kāi)發(fā)、使用人力資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的一切實(shí)際支出來(lái)計(jì)量人力資源成本的一種方法。這種方法較為常用，也較為容易被吸收和理解。重置成本法。指企業(yè)為重置現(xiàn)有資源所必須做出的犧牲讓步的一種核算方法，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)對(duì)當(dāng)前現(xiàn)有的人力資源進(jìn)行取得和開(kāi)發(fā)時(shí)所發(fā)生的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。重置成本法的缺陷在于加重了人力資源會(huì)計(jì)的工作量，在某種程度上會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。相對(duì)于歷史成本法而言，重置成本法的主觀色彩較為濃厚，較難被人們所廣泛應(yīng)用，但是此方法所提供的人力資源信息可作為企業(yè)管理層決策的依據(jù)。機(jī)會(huì)成本法。機(jī)會(huì)成本法與之相反，它并不是指企業(yè)的實(shí)際支出，而是指企業(yè)的人力資源在培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，或離職時(shí)為企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失。會(huì)計(jì)事務(wù)所往往采用的是歷史成本法進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)核算。此方法所提供的人力資源信息同樣可作為企業(yè)管理層決策的依據(jù)。人力資源價(jià)值的計(jì)量方法有多種，得到大家認(rèn)可的多是關(guān)于個(gè)人價(jià)值計(jì)量模型，主要內(nèi)容有：未來(lái)工資折現(xiàn)調(diào)整法；未來(lái)收入折現(xiàn)法；隨機(jī)報(bào)酬法；內(nèi)部競(jìng)價(jià)法。

作者：李文彥 單位：山西省財(cái)政廳煤炭基金稽查局