一、財政總預算會計存在的問題

(一)會計核算范圍過窄

當前的總預算會計制度中缺少對政府固定資產(chǎn)的核算，財政總預算會計局限在當期的支出中，難以適應當前政府的要求。當前的財政總預算會計制度是以預算資金運動為對象，反映預算執(zhí)行情況和結(jié)果，預算的編制為年度,其計量，記錄，確認和報告的重點在于當年的預算執(zhí)行和結(jié)果。但是在市場體制下,政府投資變得多元化,除了無償撥款還有政府參股等形勢，而且政府在基礎建設方面的參股和對外合作投資也越來越多,逐步實行資本化運營。

(二)會計報告的信息不夠完整

在會計報告方面，當前我國的決算報告只反映政府的收支情況，缺少對政府債務，債權(quán)，資產(chǎn)等財務情況的報告，不利于外界對政府財政的了解。如果缺少了完整的政府資產(chǎn)負債報告,就難以對政府財務情況進行統(tǒng)籌分析，使得預算編制缺乏實效性,容易出現(xiàn)錯誤。此外，會計報表項目的列示也不夠科學，對于分賬核算的非稅收人資金和社保資金等沒有合并會計報表進行反映。在當前的資產(chǎn)負債表中包括收支項目，且還在支出收入報表中再次單獨反映,導致重復。

(三)收付實現(xiàn)制的局限性

在收付實現(xiàn)制下，財政總預算會計之反映當期的政府財政收支情況，對應該由本期負擔的后期項目支出難以進行反映。所以采用收付實現(xiàn)制難以實現(xiàn)財政部門之間債務的清算，總預算會計對未來年度發(fā)生且必須由本年度負擔的債務無法核算，不能夠全面反映該政府需要承擔的債務總額，導致很大的隱形赤字。

二、財政總預算會計改革設想

(一)對現(xiàn)行財政總預算會計核算基礎上進行完善

由于近些年我國財政管理制度的一系列改革,要求總預算會計不僅要監(jiān)督反映政府的預算執(zhí)行情況，還要反映政府整體財務運轉(zhuǎn)情況。立足于當前局勢,按照謹慎性原則，采用權(quán)責發(fā)生制。就是在當前的收付實現(xiàn)制上，依照權(quán)責發(fā)生制原則，對預算事項有步驟,有選擇的采用權(quán)責發(fā)生制進行計量及確認。對那些需要年度終結(jié)后根據(jù)收人結(jié)算地方購人的有價證券及相關收人等采用權(quán)責發(fā)生制。在支出核算中，應按照權(quán)責發(fā)生制確定政府預算指出的范圍和數(shù)量，在所屬會計期間進行分別確認。在該預算年度終結(jié)后,對財政預算已經(jīng)安排還未支出的部分,實行權(quán)責發(fā)生制，列出報表后轉(zhuǎn)人負債類科目。

(二)建立科學的報表體系

建立科學的報表體系有助于了解政府的整體財務情況，所以:一是應擴大當前的總預算會計報表體系,編制可以系統(tǒng),全面反映政府財政情況的報表體系，除了反映預算執(zhí)行信息,還要能真實反映政府采購資金等全部財務信息。二是對重大會計事項和政府應在財務報告的附注中進行說明。三是逐步合并預算內(nèi)外資金表，和預算管理改革相匹配。

(三)擴大財政總預算的對象

財政總預算會計核算的對象不能再局限于當期的預算收支，除了要反映當期政府資金運轉(zhuǎn)情況和結(jié)果外,還要系統(tǒng),完整,全面的反映預算資金過程和累積的結(jié)果。

(四)預算會計和行政單位合并,成為政府會計

由于預算管理制度的改革’就要求財政總預算會計和行政單位合并。這樣可以避免單位預算脫節(jié)，交叉,層層代編的情況，進一步完善財政總預算會計體系。由于部門預算的編制，行政單位會計和財政總預算會計逐漸走向以一級政府為中心，從而能夠客觀準確的反映整個政府的財務情況，所以客觀上要求兩者合并。合并后，能夠更加全面準確的反映政府資金運動和考察政府資金運用的效率。

三、當前財政總預算會計改革的有利條件

(一)國庫集中支付改革的順利推進

僅以江西永修為例,一方面改革實現(xiàn)縱向到底橫向到邊的單位全覆蓋,另一方面《江西省省級財政國庫管理制度改革試點預算結(jié)余資金處理的有關規(guī)定》，要求各行政事業(yè)單位預算年終預算指標和用款計劃結(jié)余統(tǒng)一按權(quán)責發(fā)生制調(diào)賬。

(二)新版《行政(事業(yè))單位會計制度》的實施

2012版《事業(yè)單位會計制度》和2013版《行政單位會計制度》均增設了累計折舊和累計攤銷科目，破解了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在收付實現(xiàn)制下賬實不符的難題。2013版《行政單位會計制度》還增設了在權(quán)責發(fā)生制下運用的政府儲備物資、公共基礎設施和受托代理資產(chǎn)等資產(chǎn)類科目，受托代理負債等負債類科目和待償債凈資產(chǎn)等凈資產(chǎn)類科目。

四、總結(jié)

財政總預算會計在新時期的改革是必然的。當然，改革還有很長的路要走，這之間需要依靠政府的積極推動，需要合適的時機，政府應該看清問題，對癥下藥,不可盲目走西方的道路，要根據(jù)國情,實事求是。

作者：王秉就 單位：永修縣財政局