一、概述權(quán)責(zé)發(fā)生制

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義

與現(xiàn)金收付制相對，它以權(quán)力和責(zé)任的發(fā)生來確定收入和支出屬于哪個時期。也就是說，全責(zé)發(fā)生制中，只要是在本時期內(nèi)應(yīng)該收到或負擔(dān)的費用，不以實際貨幣衡量，就記錄在本時期內(nèi)。

(二)應(yīng)用范圍

在預(yù)算會計中，經(jīng)營性會計核算以全責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；銀行業(yè)因為行業(yè)屬性，也會使用全責(zé)發(fā)生制；在各類營利性企業(yè)中，全責(zé)發(fā)生制由于本身的優(yōu)勢，也會被采用。

(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金實付制的區(qū)別

1、目的不同

通常采用現(xiàn)金實付制為了清晰的顯示在一段時期內(nèi)總的收入和支出；而采用全責(zé)發(fā)生制是為了了解某一時間內(nèi)單位或公司盈虧狀況。

2、總額不同

當(dāng)經(jīng)濟行為與貨款收入或支出為同一時期時，兩種制度核算的總額是相同的。但是，當(dāng)經(jīng)濟行為與貨款收入為不同期時，兩種制度在本期內(nèi)核算的總額是不同的。

二、現(xiàn)金實付制作為預(yù)算會計基礎(chǔ)的弊端

根據(jù)《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》以及《事業(yè)單位會計制度》，我國預(yù)算會計基礎(chǔ)主要為現(xiàn)金實付制。隨著市場經(jīng)濟制度的發(fā)展和完善，現(xiàn)金實付制的弊端日益顯露：

(一)反映內(nèi)容不全，信息不準(zhǔn)

由于現(xiàn)金實付制會計記錄簡單，只反映實際的現(xiàn)金支付，不能真正反映某一時期財政的收入、支出項目狀況。

(二)弱化宏觀調(diào)控職能，增加市場經(jīng)濟風(fēng)險

在現(xiàn)金實付制會計核算中，并未發(fā)生行為卻已支出或收入的項目。由此，根據(jù)會計記錄，降低了預(yù)算的精確度，不能優(yōu)化分配資源，導(dǎo)致預(yù)算資金過高或過低，弱化了政府通過預(yù)算會計宏觀調(diào)控的職能。

(三)不適應(yīng)當(dāng)前飛速發(fā)展的經(jīng)濟時代

現(xiàn)金實付制可以作為預(yù)算會計核算基礎(chǔ)中其中的一個，但作為主要核算基礎(chǔ)，明顯不適合當(dāng)今業(yè)務(wù)種類繁多、收付資金方式多樣化的實際情況。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于預(yù)算會計的必要性

(一)經(jīng)濟全球化的要求

經(jīng)濟全球化意味著世界業(yè)務(wù)貿(mào)易增多，隨之收付資金方式也在轉(zhuǎn)變和增加。

(二)市場經(jīng)濟的要求

與計劃經(jīng)濟不同，政府不能控制市場，但在市場經(jīng)濟中發(fā)揮重要的宏觀調(diào)控職能，全責(zé)發(fā)生制的精確度與正確宏觀調(diào)控的高需要相吻合。

(三)社會生產(chǎn)發(fā)展的要求

隨著人們社會生產(chǎn)的快速發(fā)展，業(yè)務(wù)種類呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化，現(xiàn)金實付制的簡單性能不能滿足當(dāng)前的復(fù)雜狀況。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于預(yù)算會計的作用和意義

(一)準(zhǔn)確反映財政支出，核算成本、費用

當(dāng)經(jīng)濟行為與貨款支付時間不一致時，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，記錄在行為發(fā)生的時期，準(zhǔn)確反映了政府或有關(guān)部門在這一時期內(nèi)應(yīng)當(dāng)支付的情況，為其計劃和部署提供準(zhǔn)確信息，優(yōu)化資源使用效果。

(二)較為全面的反映政府現(xiàn)實和潛在的經(jīng)濟狀況

通過采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計記錄，全面的反映政府現(xiàn)實和潛在的盈余和債務(wù)，有利于政府采取恰當(dāng)?shù)氖侄危档徒?jīng)濟風(fēng)險。

(三)完整的提供了政府各種經(jīng)濟活動的信息

用全責(zé)發(fā)生制的會計核算，清楚地反映了政府各種經(jīng)濟活動，有利于預(yù)算基金的準(zhǔn)確，也有利于以此對各級單位進行監(jiān)督和考評，提高各級單位的效率。

(四)各種經(jīng)費透明度增加

全責(zé)發(fā)生制的記錄方式，提高了政府經(jīng)費的透明度，有利于規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，減少腐敗，形成各級單位互相監(jiān)督的機制。六、結(jié)束語權(quán)責(zé)發(fā)生制在制作過程中以及手續(xù)的辦理上較為復(fù)雜，在預(yù)算會計中并不居于主導(dǎo)地位，但是它的準(zhǔn)確性、確定性、明確性是現(xiàn)金實付制所不能代替的，因此為了保證預(yù)算會計發(fā)揮最大的可用效果，要改變現(xiàn)階段的預(yù)算基礎(chǔ)體制，用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點彌補現(xiàn)金實付制的弊端。

作者：李靈娟 單位：公安邊防部隊士官學(xué)校