煤炭是我國不可或缺的原料、能源。雖然煤炭工業(yè)在改革開放的推動下取得長足發(fā)展，但隨著市場經(jīng)濟體制的建立和完善，煤炭企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷擴大、管理鏈明顯延長，整體控制能力受到極大挑戰(zhàn)，因而強化內(nèi)部會計控制迫在眉睫。

一、貨幣資金控制

(一)授權批準控制

貨幣資金的收支功能對煤炭企業(yè)而言十分重要，為避免隨意使用資金，需建立嚴格的內(nèi)部授權審批制度，以更好地控制貨幣資金[1]。通常情況下，煤炭企業(yè)存在大量的授權批準行為，包括領用生產(chǎn)材料、倉庫發(fā)出商品、財會提取現(xiàn)金等，這是一般的授權批準控制，需依據(jù)既定標準進行授權批準。特殊授權批準（包括重大資本支出、籌資行為、等）特殊經(jīng)濟業(yè)務，應根據(jù)其金額的大小、重要性等確定出不同層次的授權審批層次，避免權力過于集中，確保煤炭企業(yè)各個管理層都有權有責，嚴格按照既定的程序辦理審批業(yè)務，防止發(fā)生違規(guī)情況。

(二)資金集中控制

對煤炭企業(yè)的資金運營實施集中控制是內(nèi)部會計控制的主流，能通過財務控制促使出資者真正落實其控制權，實現(xiàn)對企業(yè)閑置資金或分散資金的集中調(diào)配和控制，最大限度發(fā)揮出煤炭企業(yè)資金的整體效益，同時實施監(jiān)控，保障使用資金的安全性。首先建立資金結(jié)算中心的方式被煤炭企業(yè)廣泛應用，確保出資者能對資金進行有效的監(jiān)控；其次運行資金結(jié)算中心后企業(yè)能全過程集中控制資金的計劃、使用、稽核、獎罰等，實現(xiàn)出資者對煤炭企業(yè)資金的有效控制。

(三)資金預算控制

煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制資金預算的重要方法之一就是預算管理，全面的預算管理能對企業(yè)的各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)實施預算的編制、分析和考核等，從而把企業(yè)全部的資金收支都嚴格納入預算管理范疇。煤炭企業(yè)預算實行統(tǒng)一籌劃、分級預算、集中管理，一旦預算確定，就不能隨意更改，這是煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的法定依據(jù)。

二、對外投資控制

(一)投資項目評估

煤炭企業(yè)可授權投資部門，也可委托中介機構或其他相關單位成立評估投資項目的小組，對立項的投資項目開展可行性評估。控制投資項目評估需注意幾個重點：一是評估小組是否具備評估業(yè)務的能力；二是投資項目評估跟煤炭企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度及國家投資法規(guī)是否相符；三是評估是否有效，能不能達到收益目的；四是加強風險評估，強化風險管理，最大限度降低對外投資風險。

(二)投資項目決策

在分析、評估對外投資項目的基礎上，煤炭企業(yè)決策層可對投資項目進行決策的內(nèi)部會計控制。一是有效控制煤炭企業(yè)決策人員的組成，通常需要銀行、證券經(jīng)紀人、投資咨詢公司等的幫助，應由相關社會部門的投資專家和企業(yè)內(nèi)部相互牽制的部門人員共同組成。二是有效控制投資項目的決策結(jié)果，它不能是煤炭企業(yè)負責人個人的投資偏好，應廣泛聽取評估專家的意見、建議，重視控制現(xiàn)金流量、投資風險、貨幣時間價值等關鍵的對外投資決策指標，最終選擇最優(yōu)的對外投資方案。

(三)投資項目實施

對外投資方案選定之后，煤炭企業(yè)高層管理部門可聘請相關專業(yè)機構或直接授權企業(yè)投資部門實施項目。首先，有效控制對外投資業(yè)務的職務不被分離，如會計記錄人員跟負責處理投資業(yè)務的人員分離，或會計記錄人員跟證券保管人員分離等。其次，控制對外投資業(yè)務的記錄，基于煤炭企業(yè)財務部門設置對外投資總賬，投資部門等應按照投資業(yè)務的時間、種類等分別設立明細登記簿，定期、不定期對賬，確保記錄的正確性。第三，控制投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，有效防止直接從事投資交易的人員謀取私利，即在職務的便利下私自交易，以確保煤炭企業(yè)的對外投資完整、安全。

三、應收賬款控制

(一)事前控制

首先，合理確定信用標準，不能過于嚴格，否則對煤炭企業(yè)開展銷售業(yè)務不利，也不能過于松泛，否則會增加企業(yè)的風險。所以在制定應收賬款的信用標準時，應綜合分析，尋找最優(yōu)的平衡點。其次，科學建立賒銷審計制度，嚴格依據(jù)授予用戶的信用額度來控制銷售交易量，并在企業(yè)內(nèi)部分別規(guī)定各級人員可以批準的賒銷限額，不能超額審批，同時對執(zhí)行信用限額的具體情況應定期進行分析和檢查，確保信用限額合理、安全。

(二)事中控制

一是加強對合同實施評審管理、規(guī)范化管理，從而規(guī)范煤炭企業(yè)的經(jīng)營行為。不僅要規(guī)范簽訂合同，還要認真評審合同的標的、質(zhì)量、數(shù)量、交貨期限和地點、付款方式、違約責任等。二是加強管理銷售業(yè)務的過程，控制應收賬款的關鍵就是管理好銷售、結(jié)算和收款等環(huán)節(jié)。財務部門收到貨款應及時入賬，發(fā)貨要符合合同和用戶要求，并按照規(guī)定開具發(fā)票，及時結(jié)算貨款。三是有利結(jié)算方式的選擇，需要煤炭企業(yè)結(jié)合電匯、網(wǎng)上銀行等先進的結(jié)算手段，縮短資金在途時間，加速資金回籠，確保應收賬款得到有效控制。

(三)事后控制

煤炭企業(yè)應積極建立應收賬款管理信息系統(tǒng)，跟蹤監(jiān)督用戶，確保其能正常支付貨款，提高應收賬款回收率[2]。同時，要建立應收賬款的壞賬追究制度，防止銷售人員盲目銷售，制定可行的收款計劃，如果應收賬款回收不及時或不能回收，應查明原因并追究責任，給予相應處罰。另外，煤炭企業(yè)在制定合同時應做好自我保護工作，盡量防止發(fā)生拖欠應收賬款的現(xiàn)象，學會利用法律手段捍衛(wèi)自己的利益。

四、結(jié)束語

作為煤炭企業(yè)主要的流動資產(chǎn)，貨幣性資產(chǎn)是企業(yè)生存、發(fā)展的基礎，是煤炭企業(yè)實施財務管理的重點內(nèi)容。當然，煤炭企業(yè)貨幣性資產(chǎn)管理是一個系統(tǒng)的、復雜的課題，其內(nèi)部會計控制的完善需要我們繼續(xù)進行深入的探討和研究。

作者：于洋 單位：山西焦煤有限責任公司屯蘭礦