一、緒論

隨著改革開放和市場經濟的高速發展，會計工作越來越受到社會各方面的關注。而與西方發達經濟國家相比，我國對內部會計控制理論的研究起步較晚。作為《會計法》的配套法規之一，財政部先后頒布了《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》等一系列規范指引，對企業建立健全內部控制制度作了硬性規定，都是為了加強企業內部控制，解決當前一些單位內部管理松弛、控制弱化的重要舉措。

二、現代企業內部會計控制制度概述

所謂內部會計控制制度是指會計人員通過財務法規，財務制度，財務定額，財務計劃，財務目標等對資金運動進行指導，組織督促和約束，旨在保護資產、保證會計資料的可靠性和準確性，提高經濟效益，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執行；利用企業各部門之間由于工作分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，在橫向關系上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監督；在縱向關系上，至少經過兩個互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環節，以使下級受上級監督，上級受下級制約，各部門或人員必須互相配合，各崗位和環節都應協調同步。制約企業內部會計控制制度的因素有：

(一)內部會計控制的環境

內部會計控制環境，是指內部會計控制所賴以依存和運行，對企業建立和實施內部會計控制制度發生影響的內外部因素總和。內部會計控制環境的內容大體包括：管理當局的思想和經營方式；單位的組織結構；職權的劃分和責任分配；獨立的審計監督體系；有利于企業可持續發展的人力資源政策及良好的企業文化。

(二)風險評估

在市場經濟下，企業都要面臨來自外部和內部的風險，企業要建立內部控制體系，需要建立在對企業進行風險管理的基礎上，風險評估就是要對可識別的風險進行科學分析，以形成確定影響企業戰略和經營管理目標實現的各種不確定因素并采取應對策略的過程。風險評估的內容主要包括設定目標、風險識別、風險分析和風險應對這四個方面。

(三)控制活動

控制活動，是確保管理階層的指令得以執行的政策及程序。企業內部控制活動第一是為了風險而控制，第二則是每個階段的風險是不一樣的，那么控制風險的目標、方法、手段也不盡相同。控制措施結合企業具體業務和事項的特點與要求制定，一般包括不相容職務分離控制、授權控制、績效考評控制、信息技術控件等。企業綜合運用控制措施，對各項業務實施有效控制。

(四)信息與溝通

信息與溝通是企業內部控制的紐帶，企業在其經營過程中，必須加強信息管理，包括信息的采集、存儲、處理加工運用和溝通，以使員工及時獲取信息，能夠更好的履行其責任。信息與溝通是企業實施內部會計控制的重要條件，主要包括：高效的信息系統、溝通制度以及懲罰并舉、重在預防的反舞弊機制。

(五)內部監督

企業內部會計控制系統的建立與實施需要進行監督檢查，評價其有效性，并加以改進，是實施內部會計控制的重要保證，以確定內部會計控制結構是否按照既定的目標運行，以及對特定情況下發生的變化進行適當的修正。監控活動包括控制制度日常的監督和在企業活動發生較大變化時的有針對性的專項監督，主要應關注監督評審程序的合理性、對內控缺陷的報告和對政策程序的調整等等。這五項要素源自管理層的經營方式，并與管理過程緊密相連。它們既相互獨立又相互聯系，形成一個有機的統一體，為財務報告的可靠性、經營活動的效率、相關法律法規的遵循效果等目標的實現而提供合理保證，并對不斷變化的環境迅速作出反應。該五項要素代表了實現這些目標所需的元素，它們共同發揮作用，以說明經營的內部會計控制是有效的。

三、目前企業內部會計控制制度存在的問題

現階段我國多數企業，特別是民營中小企業在內部會計控制制度的應用上都存在著或多或少的問題，這也是企業在內部管理控制具體運行當中急需完善的地方。具體來看，現代企業內部會計控制存在著如下幾個方面問題：

(一)企業內部會計控制的意識淡薄

當今社會經濟風云變化，企業間的競爭越來越激烈，企業經營管理水平不斷提高。然而我國一些企業的管理者，在思想觀念和經營方式上過于依靠自己的決斷能力和個人冒險精神，他們當中大多對會計不大熟悉也不大重視，對內部會計控制的認識模糊，相關專業技能比較匱乏，職業道德、法律觀念都比較淡薄。管理人員重經營輕管理、不重視內部會計控制制度的建設，片面地認為內部會計控制只是企業成本控制、資產安全性控制，致使內部會計控制制度流于形式。

(二)內部會計控制制度不健全，執行不得力，考核獎懲力度不夠

就目前內部會計控制制度執行的現狀來看，還存在較多的的薄弱環節，一方面是大多數企業制訂的內部會計控制制度的執行、檢查形同虛設，審計監督不嚴，缺乏完整性和全面性。另一方面內部會計控制體系的各項管理措施不到位，職能部門之間分工不科學，責權不明，企業領導對公司戰略和前景的規劃具有主觀隨意性，不進行調查研究和論證，主要由領導拍板，導致決策失誤。有的企業雖然也有獎懲制度，但制度的設計缺乏科學性和合理性，并且沒有完全制度化，執行的好壞也缺乏一個獎罰有度的獎懲制度。

(三)未能結合企業文化，內部信息溝通不暢

我國多數企業制定的內部會計控制制度并沒有在企業文化的指導下進行，也未考慮不同部門的要求與意見，使得制度體現的通常僅是幾個部門或是僅體現管理層的思想。沒有結合企業文化制度的內控制度，就難以獲到廣大員工的支持，必然在暢通信息的溝通渠道上遇到阻力，每位員工都不能很好的了解自己在控制制度中所扮演的角色、所承擔的責任以及怎樣與他人的工作發生聯系。內控制度在實際中沒有得到遵循的情況不能有效反饋至領導層，違規行為得不到及時糾正，從而導致內部會計控制制度形同虛設。

(四)企業內部審計不能發揮應有的作用

內部審計是企業內部健全自我監控自我約束機制、保障所有者權益的重要手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。目前一些公司和企業并沒有設立獨產的內部審計機構，將內部審計部門設立在財務或監察部門內，在組織機構上，內審機構附屬于其他部門并受企業有關負責人領導，導致內部審計的組織、工作、經濟上不獨立，內審人員的業務素質和結構難以適應審計工作需要；在業務開展方面，不少企業內部審計部門或只注重對會計資料的審計，或只根據紀檢部門的工作安排，把精力放在案件的查處或審計上，沒能把內審的工作置于內部會計控制系統中，其次內部審計法規依據不健全，不充分，或出現空白。(五)公司治理結構不完善，沒有形成一套完整的內控系統現代企業制度要求企業在內部管理上建立一套規范的公司治理結構。而大多數企業基本上還沒有形成一套完整有效的內部會計控制系統。主要表現在：

1.權責方面。沒有合理的組織方案，權責劃分不清楚，崗位責任不健全，購、產、銷、賬、錢、物分管的原則貫徹不徹底。

2.檢查稽核制度方面。每筆業務(產、銷、購、驗收、儲、運)往往由一個部門單獨包辦，不能產生稽核檢查制度，產生差錯舞弊行為較多。

3.考核方面。考核標準不健全，工作任免不明確，基本上沒有衡量，考核成績和效果的標準。

4.財產保管方面。實物財產無專人負責保管、保養、維修，財物安全無保障，使用效率不高。

5.憑證方面。會計憑證編號、簽證、控制不健全，檢查核對困難。

6.崗位制度方面。輪調輪訓制度缺乏，致使各崗位工作人員缺乏認真負責的態度，也缺乏監督制度。

四、優化企業內部會計控制制度的措施

(一)構建完善的企業內部會計控制系統

為了防范化解組織架構設計和運行中存在重要風險，必須完善企業內部會計控制，比如根據國家有關法律法規定的規定，建立健全的現代企業制度，明確董事會、監事會、管理層人員的職責權限、任職條件、工作程序，確保決策、執行和監督相互分離，形成制衡。同時強調重大決策、重大事項及大額支出業務等按規定的權限和程序實行集體決策審批或者集體聯簽制度，使內部會計控制成為企業真正的內在需求。

(二)重視與企業文化的結合，設立良好的控制活動

從根本上來看，企業內部會計控制是對員工工作過程進行控制，也是通過制度來約束員工的錯誤工作方式，保證整體工作的科學有效進行。因此完善企業內部會計控制制度的首要任務就是做到以人為本，積極培育具有自身特色的企業文化，充分體現企業特色的發展愿景、積極向上的價值觀、誠實守信的經營理念、開拓創新企業精神，以此引導和規范員工行為，使員工與企業文化相融合，形成團隊的向心力，促進企業長遠發展。

(三)不斷加強風險評估、分析、防范機制

加強企業風險評估、分析、防范機制也是企業建立完善企業內部會計控制制度的基本需求，這要求不同部門有針對性的提升自身的風險防范意識，增強他們在認識風險、分析風險和防范風險的能力，加強對企業管理人員的業務培訓，提高管理決策水平。對企業財務人員的培訓不能局限于會計繼續教育，還要全面提高企業財務人員的素質，掌握企業風險管理理論，能夠準確地分析企業的外部環境及其變化，時刻關注國家的經濟政策調整，以便能夠及時做出防范措施，以減少企業的財務風險。

(四)注重人員素質的提高，建立長期有效的控制機制

會計控制是由人制訂，也靠人去執行的完善，“人”是內部會計控制行為的主體，也是內部會計控制對象的客體。企業嚴把用人關，建立有效的激勵和約束機制可以促使會計人員提供準確及時的會計信息，并反過來強化企業的法人治理結構，形成管理的良性循環，促進科學管理的完善。應不斷強化對會計人員的繼續教育，適應不斷變化的經濟環境，切實幫助會計人員提高素質，積累經驗，更新知識。

(五)完善內部審計系統

內部審計在內部會計控制結構中占有重要地位，對內部審計的忽視，也是弱化內部會計控制的直接體現。管理者提高對內部審計工作的認識，為保障內部會計控制制度的完備性，有效的企業內部審計對企業風險的控制才能發揮真正的作用。運用內部審計，綜合對企業的經營、財務等情況進行評估，從而確保會計信息披露的真實性，使其審計工作向經濟效益審計、管理審計、內部會計控制評價方面逐步發展。

作者：黃榕韜 單位：福建華泰電力實業有限公司