審計質量是審計業務過程中各項工作的優劣程度及其最終結果的可靠性。具體可以分為審計過程質量和審計結果質量。審計過程質量是審計過程中具體事項和環節的質量，是審計質量的控制基礎。審計結果質量是最終質量，它與審計報告的形成和使用直接相關。審計質量管理包括計劃、實施、檢查、分析和反饋等一系列活動。審計質量管理同審計的過程與行為相聯系，是動態的、系統的。

一、目前企業內部審計質量管理中存在的問題

（一）內部審計質量管理的人員力量不足

人是內部審計質量控制中至關重要的因素。內審人員是質量控制的主體，也是質量控制的客體。從主體上看，現在企業內部審計機構面臨的現狀是人手少、項目多、任務重，沒有專職的質量管理人員實施質量考核、責任追究等控制手段，缺乏有效的質量控制獎罰激勵。從客體上看，由于企業發展變化快，內審工作的專業性在延伸、綜合性在提高，內審人員本身面臨很大的工作壓力，質量管理的形式要求好操作，易評價，落實比較到位；實質性要求評價難，效果往往因人而異。

（二）企業內部審計質量業務過程管理不到位

目前企業內部審計在制定審計項目計劃、開展業務方面存在一些不規范行為，主要表現為以下幾方面。

1.審計準備過程中的問題第一，審前調查沒有發揮應有的作用。部分審計人員對風險評估不到位，搜集資料過于寬泛從而導致調查浮淺；也有審計人員對于熟悉的單位或領域自以為駕輕就熟，對目標和方法不深入研究，導致調查流于形式。第二，審計方案設計不足，執行困難。審計小組在方案設計階段各自為政，沒有考慮方案整體與被審計單位的協同性，導致執行中在被審計單位某個崗位或者部門形成“擁堵”。

2.審計實施過程中的問題一是審計人員對審計方案重視不夠，執行中出現經驗主義，影響到審計結論的可靠性。二是審計底稿復核不到位，如底稿問題描述不清晰、證據不充分等。三是成果評價的數量導向，導致審計忽視性質重要而金額不大的問題。四是審計評價不公允，建議缺乏建設性，可操作性不強。

二、后續審計在審計質量控制中發揮的作用

后續審計是指在審計報告發出后相隔一定時間內，內部審計人員為檢查被審計單位對審計問題和建議是否已經采取了適當的糾正行動并取得預期的效果而實施的跟蹤審計。實踐中，在探索深入執行后續審計工作的同時切實認識到后續審計在審計質量控制中的重要作用。

（一）后續審計使內部審計質量管理環境明顯優化，審計監督力度顯著增強

管理層下發了審計整改考核文件，表明重視、支持內部審計的態度。后續審計可以監督管理者糾正錯誤的態度是否積極、措施是否得當、效果是否顯著，改變了過去一紙《整改報告》作為整改效果判斷依據的狀況，整改檢查中審計人員真刀實槍的工作，讓問題整改必須踏踏實實。

（二）后續審計部分解決了內部審計質量管控人員不足的問題

通過對審計人員的適當調度，后續審計形成了審計機構內外兩種監督。從內部看，作為前期質量控制主體的內審人員在后續審計中都要作為質量控制客體接受監督，主體和客體身份的輪換，提高了內審人員的質量控制意識和水平。從外部來看，被審計單位、管理層也可以監督前期審計結論是否全面、深入、可靠。

（三）后續審計使質量業務過程控制明顯優化從審計準備過程看：

1.相對于后續審計來講，前期審計一定程度上相當于審前調查，審計人員可以針對問題更好地設計審計方案，有利于把問題調查得更透徹。

2.審計計劃的自主性增強，審計人員與審計方案的匹配度提高。從審計實施過程看：

1.經驗導向受到抑制，審計方案能夠得到比較徹底地貫徹，為審計結論的可靠性提供了保證。

2.后續審計增強了審計人員的質量意識，相互監督的氛圍形成。

3.由于后續審計與前期審計形成了一個動態的密切監督過程，之前忽視的問題有可能在中間演化并釀成惡果，所以苗頭性、傾向性的問題也受到審計重視，實踐了“治未病”的理念。

（四）后續審計有助于快速提高內部審計人員的實戰能力，成為審計質量控制的源頭活水

審計質量控制的核心因素是執行審計工作的人的能力。用“深究細查”、“如實報告”、“妥善處理”三個詞描述這種能力。深究細查：后續審計針對性很強，這有利于審計人員圍繞問題進行發散思維，從多個層次和角度對整改情況進行驗證，甚至對問題的發現過程進行反溯，提高審計人員設計審計方案、運用各種審計方法的能力。如實報告：此處不僅是言之有據，更講通過后續審計對于被審計單位形成更深的認識，要透徹分析產生問題的原因。妥善處理：如果后續審計驗證了審計結論和建議的正確性，那么審計人員的工作信心和干勁無疑會增強；反之，也有利于找差距、析原因，優化建議。

三、應用后續審計加強審計質量管理的兩點思考

實踐中體會到后續審計在提高審計質量、完善質量管理機制方面的諸多積極作用。這種作用的形成和發揮也來自于在安排、執行后續審計中的認真探索和思考。

（一）在設計后續審計方案時，以前期審計結論和決定所涉及的問題為焦點，進行適當的擴展和延伸

后續審計具有很強的針對性，即其審計重點一般限于審計結論和決定所涉及的范圍。但是，前期審計沒有發現問題的相關領域并不代表實際就沒有問題，后續審計過于強調針對性就會加大審計風險，降低審計質量。例如，某次審計中發現某單位招標工作中存在代理招標單位、中標單位資質不符的問題。后續審計中沒有發現這方面的問題，但是發現存在拆分合同金額，規避招標的問題。后續審計能夠發現問題是因為在范圍上關注到了被審計單位整改期間的所有合同，而不僅是招標簽訂的合同；在流程上考慮到了實際招標之前，而不僅是招標之后。事實提醒，后續審計要針對問題作適當的擴展和延伸；否則，過分強調針對性，很容易陷入“就事論事”誤區。進一步講，為了讓后續審計有更好的針對性，先前的審計結論也要適當的總結概括，以為后續審計圈出合理的內容范圍。

（二）后續審計對于未整改到位事項、新發現問題要深入分析，恰當評價

在后續審計中，結合審計回復，對于已經整改的問題重視其真實有效性；對于未整改到位的事項、新發現的問題要實事求是地進行分析。對于未整改到位的事項的原因分析及處置建議如下：

1.被審計單位對于問題的認識理解存在誤區。例如某地按照前期審計建議登記臺帳，但是流于形式，不能在經營管理工作中發揮控制作用。這種情況往往與管理重視不夠、能力不足有關，是糾正的目標。

2.被審計單位和內審部門對于風險的認識差異，前者認為風險可控，問題不大。這時審計人員要與被審計單位充分溝通，對于確實影響全局和整體利益的決不姑息。

3.歷史遺留問題等客觀上整改難度高。對此應當在獲取翔實的整改方案、核實整改進度的基礎上在審計報告中說明情況。

4.因政策、環境變化等原因不需要整改的，就不再視為未整改事項。

5.前期審計出現錯審、漏審。對此要及時修正。對于后續審計中新發現的問題，要理性分析。如其早已存在，這是后續審計能夠減少風險、提高質量的意義之所在，對此要舉一反三，努力提高審計人員和審計工作水平，減少類似情況發生。若新發現的問題確實產生不久，要在問題表述上要區分主、客觀因素進行理性分析，對癥下藥提出建議。四、結語審計質量管理同審計的過程與行為相聯系，是動態的、系統的，也必然是一個持續改進的過程。后續審計的應用讓認識到它在加強審計質量管理方面的諸多積極作用，也強化了在實踐中積極探索，不斷提高審計質量管理水平的意識和能力。

作者：閃明存