近年來，高等學校的腐敗案件有增多之勢，2007年至2011年6月，廣西教育系統違紀違法涉及縣處級以上干部1303人。①可見，當前高等學校反腐倡廉工作形勢嚴峻，構建和完善高等學校預防和懲治腐敗的風險防范體系勢在必行，因此高等學校通過加強內部審計來控制風險已是必然之路。對此，本文通過分析高等學校風險產生機制的層次結構，提出內部審計對風險防控的必要性，進而從機構人員、內部控制、審計服務、職能延伸和方法創新等方面闡述構建風險導向審計的主要措施。

一、內部審計在高等學校風險管理中具有重要作用

(一)完善高等學校內部管理的制度安排。

內部審計作為高等學校內部管理的一個重要組成部分，與學校的其他管理機制一起擔負著健全學校一整套內部運行機制和管理制度的重要任務，并將制度在執行過程中遇到的問題、存在的缺陷及時向學校決策層反饋，提出完善學校內部控制制度體系的建議，起到了高等學校自我發現問題、自動觸發風險規避機制的一種必要的制度自我修復作用。

(二)促進高等學校建設與服務質量提高。

內部審計通過滲透到高等學校經濟業務的全過程，能夠及時發現高等學校經濟業務運行過程中出現的問題，有針對性地提出意見和建議，促進高等學校加強管理和控制;針對不同經濟業務的特點，采取不同的審計方法對高等學校經濟活動進行事前、事中和事后監督，及時糾正和制止在開展經濟活動過程中損害國家和學校、教職工利益的行為，促進高等學校進一步健全完善內部控制機制，增強高等學校的自我約束能力，提高內部管理水平以促進高等學校適應新形勢發展的要求，全面提高高等教育的質量。

(三)提高高等學校教育經費使用效益。

目前，高等學校的教育經費供給遠遠跟不上高等教育內涵式的發展需要，教育經費供求關系的相對緊張是制約高等學校改革和發展的重要因素。但從近期政府機構和社會審計對高等教育經費的部分審計結果來看，一方面存在高等學校教育經費供給相對緊張的情況，另一方面也存在高等教育資源配置不盡科學、經費使用不盡合理，沒有針對性地安排到必需的高等教育發展方向，導致高等教育經費浪費與緊缺并存的局面。解決這一矛盾的方法是開源節流，內部審計工作通過對教育經費籌集和使用的監督，通過開展審計和審計調查，確保開源渠道的暢通，并及時發現高等學校教育經費使用過程中存在的問題，杜絕浪費，實現節流，有利于促進高等學校內控機制的完善，加強內部管理，提高教育經費的使用效益。

(四)確保高等學校遵循財務法規和財經紀律。

內部審計依賴于其相對獨立性，通過履行對學校內部事項的責任審計和審計調查，督促財務法規和財經紀律的執行與落實，幫助高等學校加強組織機構建設和內部管理制度建設。同時，維護財經紀律的嚴肅性是審計法賦予內部審計的重要職能之一，通過加強審計監督，發現揭露并打擊違法行為，積極參與治理教育亂收費和黨風廉政建設工作，是當前國家實現治理體系和治理能力現代化中保護干部、反腐倡廉的工作需要，有利于國家持續推進反腐敗斗爭、清理整頓干部隊伍。因此，對高等學校來說，內部審計工作履行好內部監督職能，可以有效地防止各類違反財經紀律、違背高等教育發展規律的行為發生，可以持續規范高等學校的經濟秩序，使高等學校的各類經濟活動健康有序地運行，確保高等學校各項財經政策法規、管理制度的執行和落實到位，也可以為高等學校創造出良好的育人環境，培養更多國家建設需要的人才。

二、高等學校內部控制風險產生機制及其審計管控的必要性

(一)高等學校內部控制風險的產生機制。

根據《行政事業單位內部控制規范(試行)》有關規定，并結合高等教育的運行機制，高等學校內部控制風險產生和傳遞的過程可以分為三個層次。

1.風險根源因素。導致高等學校風險的外部因素首先是政治因素，包括辦學方向、政策執行等偏差造成損失的可能性。風險的社會因素是指社會制度、社會群體、文化傳統、道德規范、社會輿論和風俗習慣等。法律因素引致的高等學校風險也不容忽視，違反法律法規的規定將造成學校聲譽受損甚至遭受經濟損失。風險的內部因素有管理因素和人力因素兩個方面。管理因素是指所有者缺位，高等教育屬于準公共產品，財政性資金作為高等學校收入的主要來源，高等學校則要履行相應的受托責任，但高校的管理者如果個人素質低下、管理水平不高、“一崗雙責”廉政責任承擔不到位，或者高等學校的內部管理制度不完善等方面的原因，不能完全履行相應的職責而給高等學校造成損失。人力資源因素是指對所服務的組織即高等學校進行價值創造起到貢獻作用的知識、能力、技能、經驗、體力、個性等的總稱，是高等學校最重要的教育資源。如果專業教師短缺、高層次人才流失嚴重、人力資源投入不足，不利于高等學校的可持續發展。

2.風險傳導環節。在高等學校內部，由于風險根源要素的作用，風險產生后的傳導要素包括高等學校的資產、負債、凈資產、收入、支出、辦學條件、學生就業率、錄取的生源狀況等幾項，其中前五項為財務要素，反映在某一特定日期高等學校的財務狀況和某一特定時期高等學校的財務運行結果，后三項反映高等學校的辦學狀況。風險根源要素的不確定性首先會影響風險傳導要素，使其呈現不確定性而產生各種風險，導致高等學校產生一定程度的聲譽和經濟損失。

3.風險效應。風險效應是風險根源因素發生變動經過風險傳導環節對高等學校整體運行所產生的動態風險變化。風險根源因素中各種因素的不確定性可能會在一定程度上導致風險傳導的各個要素產生與預期結果的偏差，導致高等學校整體運行狀況不佳，引起財務狀況的惡化，進而造成教學科研質量下降。這些因素持續作用，還會導致學生就業率下降和學校生源質量的持續下降，使學校聲譽受損、學校的綜合競爭力下降。在風險效應環節中償債能力和收益能力反映高等學校的財務風險，影響高等學校是否能夠構建持續穩定的財務基礎;運行發展能力反映高等學校的內部運行風險，涉及高等學校的學科建設、專業建設是否實現原定的發展目標;辦學條件、學生就業率、生源狀況反映高等學校的辦學風險，涉及高等學校對社會產生的影響、對社會貢獻是否能夠持續等。財務風險、內部運行風險、辦學風險共同作用，對高等學校的內部風險產生綜合效應。

(二)通過內部審計管控高等學校風險的必要性。

一方面，內部審計管控高等學校風險既是其內部審計部門規避審計風險的需要，也是內部審計管控高等學校在辦學過程中面臨不能實現其戰略發展目標時各種不確定因素產生風險的需要，并將其作為確定審計項目及其審計重點、開展內部審計工作的依據。從這個角度來說，高等學校內部審計機構開展的風險導向審計是以影響高等學校戰略目標實現的內部運行風險為依據來確定審計項目，以其開展的能夠降低運行風險的行為作為測試重點，來評價實現內部運行風險降低的充分性和有效性，并有針對性地提出降低內部運行風險建議的一種方法。另一方面，內部審計機構通過提出針對性的建議，降低高等學校的內部運行風險是高等院校實現其戰略發展目標的現實需要。近年來，高等教育改革持續深化，高等學校內涵式發展中遇到的融資、合并重組、校企合作、校辦產業發展、后勤社會化、開辦獨立學院等經濟業務，經濟行為日趨復雜，管理呈現多樣化和復雜化傾向，高等學校建設和發展中所存在的各種不確定性大大增加，而由此帶來的籌資、投資、合并、運行風險也越來越引起管理當局的重視。高等學校內部審計工作應隨戰略發展和管理目標的變化和要求而不斷更新工作理念、更新工作方法，以內部控制規范建設為抓手，關注高等學校管理風險發生的可能性和可能會導致的后果，使審計工作的重心前移，以量化的風險水平為重點，在評估測試風險水平的基礎上，有針對性地選擇審計項目開展內部審計工作。通過這樣的選擇，使高等學校的內部審計工作始于風險選擇，結束于風險控制和規避，使風險審計貫穿于內部審計工作的全過程，以確保充分發揮內部審計風險管理的積極作用。

三、推動高等學校風險導向內部審計的舉措

(一)健全高等學校內部審計的隊伍與機構。

一是高等學校內部審計人員必須牢固樹立風險意識。有力防范內部審計風險的發生，在開展內部審計的工作過程中，通過運用正確的審計方法及審計程序，切實把好內部審計工作的質量關。在執行審計工作業務時應首先考慮可能存在的審計風險和肩負的工作使命，關注高等學校建設發展所面臨的各種風險和實現戰略發展目標的需要，通過對籌資、投資、合并、運行風險等進行分析和評估，有針對性地提出降低風險的建議，使學校在保證辦學社會效益、提供高質量的高等教育服務的同時，提高高等教育經費的使用效果和效率，最終降低審計風險。二是保證內部審計機構和人員的相對獨立性。《內部審計質量評估辦法(試行)》明確提出:“內部審計質量評估的內容主要包括以下方面:內部審計準則和內部審計人員職業道德規范的遵循情況;內部審計組織結構及運行機制的合理性、健全性;內部審計人員配置及專業勝任能力”等。獨立性是審計的靈魂，要充分發揮高等學校內部審計的積極作用，關鍵在于內部審計機構保持相對的獨立性、在高等學校主要負責人的領導下開展工作。三是注重提高高等學校內部審計人員的業務素質和業務水平。當前形勢下，高等教育向內涵式發展，財稅管理體制改革進一步深化，高等學校新財務會計制度已正式實施，對高等學校內部審計人員的職業道德素質和業務工作水平提出了新的更高的要求。高等學校內部審計人員必須注重業務知識的更新積累和擴展，通過自學、后續教育和其他形式，培養良好的職業道德，了解最新的財務業務知識和工作動態，提高專業勝任能力，客觀公正地開展內部審計工作。

(二)健全完善高等學校內部控制體系。

高等學校的內部審計工作，無論是以國家或學校的制度為基礎開展審計，還是以風險為導向、結合國家或學校制度開展審計，都是以行政事業單位特別是高校內部控制理論規范為基礎。由于《行政事業單位內部控制規范(試行)》是從2014年開始施行，很多高等學校還沒有全面開始實施，沒有形成系統的權責明晰、制約有效、運行高效、科學合理的內部控制管理機制，導致一些高等學校存在各種不正之風以及發生各種違法亂紀事件。在高等學校內部審計領域實施風險導向審計，一方面，可以為高等學校內部審計參與學校的風險管理角色提供基礎，改變高等學校內部審計人員評價內部運行風險和實施風險防范的方法，促進高等學校內部審計管理與其他風險管理要素的有機結合;另一方面，內部審計機構站在相對獨立的角度，對學校層面內部控制工作的組織、內部控制機制的建設、內部管理制度的完善、內部控制關鍵崗位工作人員的管理和其他經濟業務等情況評估存在的風險，并從審計的角度提出風險應對措施，進而建議學校按照《行政事業單位內部控制規范(試行)》的要求健全內部控制管理體系，促使學校加速建立健全內部控制制度。

(三)提高高等學校內部審計的服務水平。

高等學校的內部審計工作通過履行監督和控制功能，為提高高等學校教育經費的使用效果和效率服務。《內部審計質量評估辦法(試行)》也明確提出:“內部審計質量評估的內容主要包括以下方面:……各利益相關方對內部審計的認可程度和滿意程度……”在黨的十八大要求全面提高高等教育質量和深化財政管理體制改革的形勢下，高等學校的內部審計工作更加應該清醒地認識到這一點，內部審計工作的關鍵是協助學校和其他管理部門健全完善內部控制機制，提高內部管理水平，促進實現高等教育資源的最優配置。高等學校的內部審計工作應緊緊圍繞為學校內涵式發展和教職工提供服務這一中心，選取管理層和教職工關注的熱點、難點問題來開展審計跟蹤和調查，為管理層提供科學、合理、準確的參考信息，為教職工提供所需要的信息，為學校持續發展、科學發展服務。

(四)拓寬高等學校內部審計領域與職能。

高等學校的內部審計工作，在制定審計工作計劃的階段，應合理評價內部審計風險的程度大小，以識別高等學校潛在的內部風險領域。在實施內部審計工作的過程中，需要進行廣泛的分析性測試和評估，以縮小詳細測試、詳細審計的范圍，減少一些無用的審計工作。在擬定審計報告階段，應對學校的會計報表進行整體復核，檢查是否存在異常現象。高等學校的內部審計機構及其工作人員還要與時俱進，把內部審計工作的重點從傳統的財務收支監督轉移到經濟責任審計和效益審計、績效評價上，轉變到提供管理信息和增值服務上，按照高等學校經濟運行的規律對高等學校的經濟活動進行跟蹤審計。嚴格按照國家關于高等學校內部審計工作的要求，如《建設項目審計指南》、《物資采購審計指南》、《高等學校審計指南》等，推進落實內部審計法制化、制度化和規范化，不斷完善審計抽樣、風險評估、內部審計公示等審計方法，采取有效的措施，科學運用和進行內部審計公示，從而拓寬審計領域，強化審計職能，提高內部審計工作質量和工作水平。

(五)創新高等學校內部審計工作的技術方法。

從審計工作技術上看，以風險為導向的內部審計工作模式與其他審計模式相比，具有明顯的創新性，也更加優越。這種審計工作模式使高等學校的內部審計工作人員對可能發生的審計風險的控制由被動變為主動，能夠促進審計風險理論和審計實際工作的有機結合和緊密互動。以風險為導向的內部審計工作能夠促進審計工作人員重視可能會產生審計風險的各個環節，促使他們根據審計風險來制定審計工作計劃，以確定收集審計證據的策略，使內部審計的工作過程成為一個不斷克服和降低審計風險的過程。同時，還要充分利用現代信息技術，開展基于信息系統的審計，并對開展以高等學校信息化為基礎的審計工作所涉及的方法、工具進行升級，使高等學校的內部審計工作與時俱進，提高效率和質量。更加注重基礎工作，制定完善的審計工作方案，并以風險為導向實施依法審計、依法處理，確保內部審計工作的規范和合法，避免隨意審計和無序審計。對于管理層和教職工關注的熱點問題，則需要實行全過程的審計監督，從工作開展時即開始介入，做到事前、事中和事后審計相結合，真正做到預防、引導、監督和服務相結合，積極防范和規避各種風險，確保學校人才培養和科學研究各項活動的順利開展。

作者：黃敏新 廖玉 單位：廣西財經學院