當(dāng)代會計投稿會計政策、會計方法選擇

　　本篇文章是由《當(dāng)代會計》發(fā)表的一篇會計論文，創(chuàng)刊于2014年1月，是由江西省報刊出版有限責(zé)任公司主辦的一份集實(shí)用性、理論性于一體的會計專業(yè)期刊。主要欄目：名家觀察、案例庫、會計實(shí)務(wù)、審計園地、納稅與籌劃、國際視野、財務(wù)管理、工作交流、考試、法規(guī)。

　　[摘 要] 近年來我國會計準(zhǔn)則和制度受國際會計準(zhǔn)則的影響越來越大，而長期以來，國際會計準(zhǔn)則留給會計人員職業(yè)判斷的余地一直較大;同時也由于我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)軌時期，交易或事項復(fù)雜且個性化，準(zhǔn)則、制度不可能窮盡所有現(xiàn)實(shí)或潛在的交易事項，因而不可能有惟一普遍適用且穩(wěn)定不變的會計政策和會計方法。這些因素都給會計職業(yè)判斷留下空間。而會計職業(yè)判斷是在一定條件下相對主觀的事情，它不僅受國家法規(guī)、政策制約，也受到會計人員某些自身特征、職業(yè)道德水準(zhǔn)和專業(yè)素養(yǎng)等多重因素的制約。

　　[關(guān)鍵詞] 會計政策 會計方法 會計職業(yè)判斷 會計職業(yè)責(zé)任

　　近年來由于我國會計準(zhǔn)則和制度受國際會計準(zhǔn)則的影響越來越大，表現(xiàn)較為突出的一點(diǎn)是，對一些交易或事項不再規(guī)定具體的會計處理方法，而是給出判斷的標(biāo)準(zhǔn)。因而在實(shí)務(wù)中，會計人員常常要針對綜合情況做出職業(yè)判斷。然而在判斷過程中，由于受所處環(huán)境、職業(yè)道德水準(zhǔn)、專業(yè)素養(yǎng)等眾多因素的影響和制約，其職業(yè)判斷的結(jié)果會直接影響會計信息的質(zhì)量。如何保證會計信息的質(zhì)量較好地體現(xiàn)會計的“客觀中立性”，維護(hù)“公眾利益”，對會計人員的職業(yè)責(zé)任提出了嚴(yán)格要求。

　　一、會計政策、會計方法選擇的必然性,加大了會計職業(yè)判斷空間

　　1.會計準(zhǔn)則、制度和會計政策的可選擇性。由于各企業(yè)的實(shí)際情況不同，具體業(yè)務(wù)存在個性，準(zhǔn)則的制定不可能包羅各種現(xiàn)象，只能對企業(yè)工作提出基本原則和規(guī)范，并留有一定選擇余地，對同一會計事項的處理會有多種備選的會計處理方法，它們成為會計政策選擇的對象。而隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化、經(jīng)營范圍的擴(kuò)大和外在環(huán)境的日趨復(fù)雜，同類會計事項的個性化異常明顯，法定會計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計準(zhǔn)則選擇范圍，為會計職業(yè)判斷帶來空間。此外，會計準(zhǔn)則較會計實(shí)踐發(fā)展存在一定的時滯，當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時，一時很難找到匹配的會計準(zhǔn)則作為會計操作的依據(jù)，這就使會計實(shí)踐出現(xiàn)暫時的政策斷層，也為會計處理選擇會計政策和方法提供了空間。但問題的關(guān)鍵是哪種方法才能做到“如實(shí)反映”，我們不能說對同一事物的同一方面有多個不同卻都是真實(shí)的反映，所以不同會計職業(yè)判斷結(jié)果會影響會計信息質(zhì)量。

　　2.會計法規(guī)之間的錯位，增大會計職業(yè)判斷空間。對比發(fā)現(xiàn)基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則之間，具體會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度之間，會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則之間，會計準(zhǔn)則、制度與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。這些錯位使會計事項的確認(rèn)、計量和報告帶有了很大的彈性，增大會計職業(yè)判斷空間。

　　3.會計事項的模糊性，會引發(fā)會計政策的選擇及變更。會計事項的模糊性主要表現(xiàn)在不確定的計量結(jié)果，需要根據(jù)經(jīng)驗判斷做出估計;不確定的計量方法，使會計確認(rèn)和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。如企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等，發(fā)出存貨的實(shí)際成本可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等，會計人員只有在工作中運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，在諸多可選擇的會計處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會計處理方法，以使會計信息能更真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。

　　4.受國際會計準(zhǔn)則的影響，使我國會計規(guī)范對會計職業(yè)判斷的要求逐步提高。長期以來，國際會計準(zhǔn)則留給會計人員職業(yè)判斷的余地一直較大。原因是國際會計準(zhǔn)則將處理重要項目作為一項基本原則，對于非重要項目，國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定一般不夠細(xì)致;同時,國際會計準(zhǔn)則的宗旨是協(xié)調(diào)各國會計準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)，而各國的會計準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)又大相徑庭，為了盡量做到準(zhǔn)則的普遍可接受性和可操作性，就會對同一交易或事項的處理確定多個備選方案。近年來我國會計準(zhǔn)則和制度的制定受國際會計準(zhǔn)則的影響越來越大,面對日益復(fù)雜和個性化的交易或事項,準(zhǔn)則和制度不可能也無必要事無俱細(xì),所以對會計職業(yè)判斷的要求也逐漸提高。

　　二、會計職業(yè)判斷水平和出發(fā)點(diǎn)直接影響會計信息質(zhì)量

　　所謂會計職業(yè)判斷，是指會計人員在履行職責(zé)的過程中，按照會計準(zhǔn)則、制度等現(xiàn)有的財務(wù)會計法規(guī)要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計事項的處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進(jìn)行的選擇、認(rèn)定和判斷的過程。

　　1.會計職業(yè)判斷的專業(yè)性決定會計職業(yè)判斷水平的差距，從而影響會計信息質(zhì)量。會計職業(yè)判斷最明顯的一個特點(diǎn)是它對于事物的判斷是基于自己的專業(yè)知識基礎(chǔ)之上的。會計職業(yè)判斷是會計人員通過自己對企業(yè)日常事項的了解，同時又結(jié)合自己對準(zhǔn)則、制度要求的掌握，做出的一種合規(guī)性的判斷，所以其專業(yè)素養(yǎng)直接決定會計職業(yè)判斷水平和會計信息質(zhì)量。

　　2.會計職業(yè)判斷的主觀性決定政策選擇的出發(fā)點(diǎn)，從而影響會計信息質(zhì)量。在會計準(zhǔn)則、制度賦予了單位較大的選擇會計方法的空間情況下，允許企業(yè)會計人員為了更有效地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，根據(jù)自身的特點(diǎn)選用不同的方法，會計職業(yè)判斷主觀性表現(xiàn)明顯。而在會計事項的處理過程中，這種主觀性表現(xiàn)得更為明顯。但是使用不同的方法會輸出不同的結(jié)果，哪一種方法能使結(jié)果更貼近實(shí)際，只能由會計人員的職業(yè)判斷來確定。這無疑會在一定程度上摻雜會計人員的主觀臆斷。

　　3.會計職業(yè)判斷的權(quán)衡性決定會計職業(yè)判斷的結(jié)果，從而影響會計信息質(zhì)量。只要存在著兩種或者兩種以上的會計選擇，企業(yè)管理層選擇其一，以操縱會計信息使自己的效用滿意化。會計人員在職業(yè)判斷的過程中，始終面臨著多個方案的比較、選優(yōu)，面臨著可靠性與相關(guān)性，利益驅(qū)動和公允公正等觀念和立場的矛盾與權(quán)衡選擇。

　　4.會計職業(yè)判斷的決定風(fēng)險性決定會計職業(yè)判斷的責(zé)任感、使命感，從而影響會計信息質(zhì)量。會計職業(yè)判斷不單純是一種技術(shù)手段，不同的判斷結(jié)果將生成不同的會計信息，這些信息將直接影響到會計信息使用者的決策行為。換言之，會計職業(yè)判斷是有經(jīng)濟(jì)后果、有風(fēng)險的。這種風(fēng)險的大小從主觀上看，會受到會計人員的知識結(jié)構(gòu)、從業(yè)經(jīng)驗、判斷技巧、工作責(zé)任感以及會計人員對客觀情況的了解程度等因素的影響;從客觀上看，會受到判斷對象的復(fù)雜程度和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的廣泛性等因素的影響。

　　會計準(zhǔn)則和會計制度賦予企業(yè)以會計選擇的自由空間，并不意味著會計人員可以沒有約束，肆意捏造、提供虛假信息。會計職業(yè)判斷也只能在準(zhǔn)則、制度提供的空間范圍內(nèi)進(jìn)行判斷才是合法的。一旦超越這個空間，就會走向極端，蛻變成會計操縱，最終也必將受到法律制裁。

　　三、忠實(shí)履行會計職業(yè)責(zé)任是會計人員的使命

　　會計人員在進(jìn)行會計職業(yè)判斷的過程中，自始至終融入了判斷者個人的理論知識水平、經(jīng)驗和業(yè)務(wù)技能等，不能純粹從技術(shù)會計角度出發(fā)，還應(yīng)從更廣泛和更開放的角度出發(fā)，較好地處理它的“客觀中立性”與“經(jīng)濟(jì)影響性”之間的平衡，提供“真實(shí)”的會計信息。

　　1.會計人員要具備充分履行職業(yè)職責(zé)能力、提高職業(yè)判斷水平，應(yīng)從理論水平、實(shí)務(wù)經(jīng)驗、職業(yè)道德方面共同努力。第一，基礎(chǔ)理論應(yīng)扎實(shí)，并隨著會計改革的逐漸深入不斷提高自己的理論水平。由于會計本身是隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化而發(fā)展的，從而使得會計方法不斷更新，會計理論不斷豐富，會計服務(wù)的領(lǐng)域不斷拓寬，這都要求會計人員必須不斷學(xué)習(xí)、不斷提高。第二，忠實(shí)職業(yè)責(zé)任、準(zhǔn)確職業(yè)判斷還需要經(jīng)驗支持，而經(jīng)驗則來自于處理會計業(yè)務(wù)或事項的歷練和積累，掌握一定的判斷技巧，在會計理論、會計原則的指導(dǎo)下，根據(jù)實(shí)際情況結(jié)合自己的經(jīng)驗選擇切實(shí)可行的會計方法和會計政策。這個過程沒有捷徑可走，在廣泛參與會計實(shí)踐中多學(xué)、多思、多問、多悟并做出總結(jié)。第三，加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)。真實(shí)、公允是會計職業(yè)判斷的基本準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則賦予會計人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。