在管理舞弊防控中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)分析

　　近年來(lái)發(fā)生的多起企業(yè)管理舞弊案一次又一次地說(shuō)明管理舞弊危害巨大, 防控管理舞弊關(guān)系著企業(yè)的存亡。介紹舞弊和管理舞弊的定義, 分析管理舞弊產(chǎn)生的原因, 提出防控思路, 并闡述內(nèi)部審計(jì)參與管理舞弊防控的動(dòng)機(jī), 在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步分析內(nèi)部審計(jì)在防控管理舞弊中的優(yōu)劣, 思考內(nèi)部審計(jì)在防控管理舞弊中發(fā)揮作用的方法。

　　《南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)》Journal of Nanjing Audit University(雙月刊)2004年創(chuàng)刊，堅(jiān)持為社會(huì)主義服務(wù)的方向，堅(jiān)持以馬克思列寧主義、毛澤東思想和鄧小平理論為指導(dǎo)，貫徹“百花齊放、百家爭(zhēng)鳴”和“古為今用、洋為中用”的方針，堅(jiān)持實(shí)事求是、理論與實(shí)際相結(jié)合的嚴(yán)謹(jǐn)學(xué)風(fēng)，傳播先進(jìn)的科學(xué)文化知識(shí)，弘揚(yáng)民族優(yōu)秀科學(xué)文化，促進(jìn)國(guó)際科學(xué)文化交流，探索高等教育、教學(xué)及管理諸方面的規(guī)律，活躍教學(xué)與科研的學(xué)術(shù)風(fēng)氣，為教學(xué)與科研服務(wù)。

　　1 舞弊與管理舞弊

　　1.1 舞弊的定義及產(chǎn)生原因

　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) (IIA) 2012年發(fā)布的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出, 舞弊是指任何以欺騙、隱瞞或違背信用為特征的非法行為。這些行為不依靠暴力和脅迫。個(gè)人或組織為獲取金錢、財(cái)產(chǎn)或服務(wù), 為避免付款或提供服務(wù), 或?yàn)楂@得個(gè)人或組織私利等目的都有可能舞弊。我國(guó)《第2204號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則———對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告》中所稱的舞弊, 是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段, 損害或者謀取組織利益, 同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益的行為, 包括損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊和謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊。

　　由此可以看出, 不管是國(guó)際還是國(guó)內(nèi), 舞弊都具備幾方面的基本特征:舞弊是行為人蓄意實(shí)施的;舞弊具有不良動(dòng)機(jī)和目的;舞弊形態(tài)多樣復(fù)雜, 又較為隱蔽, 主要以欺騙為主, 其危害性很大。

　　關(guān)于舞弊產(chǎn)生的原因, 美國(guó)的Albrecht教授提出了著名的舞弊三角理論, 認(rèn)為舞弊的產(chǎn)生有著三方面的因素, 即壓力、機(jī)會(huì)和借口。壓力因素, 是舞弊者的一種行為動(dòng)機(jī), 可以理解為管理層面臨的硬性要求;機(jī)會(huì)因素, 是指企業(yè)舞弊行為能夠被掩蓋起來(lái)不被發(fā)現(xiàn)而逃避懲罰的可能性, 也就是壓力或動(dòng)機(jī)變成現(xiàn)實(shí)的機(jī)會(huì);借口因素, 是指舞弊者舞弊的合適理由, 或者說(shuō)是管理層舞弊后采取的防范措施。產(chǎn)生舞弊的這三個(gè)因素可能存在先后關(guān)系, 壓力驅(qū)使尋求機(jī)會(huì), 再尋找接口掩蓋事實(shí)。

　　1.2 管理舞弊的定義與動(dòng)因分析

　　管理舞弊是舞弊的一種, 它是指管理當(dāng)局通過(guò)違背會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)制度, 故意編制和披露虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及有意忽略其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息, 以欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者, 并實(shí)現(xiàn)自身目的的犯罪行為。

　　管理舞弊行為根源在管理者, 其動(dòng)因也可以通過(guò)舞弊三角理論歸納分析。

　　1.2.1 壓力因素

　　壓力是管理層進(jìn)行舞弊的行為動(dòng)機(jī), 可以說(shuō)管理層在某種壓力下催生了各種形式的管理舞弊, 這些壓力有如下形式:

　　(1) 政策壓力。公司公開發(fā)行股票, 《中華人民共和國(guó)證券法》、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》等法律和部門規(guī)章均對(duì)公司的主體條件、財(cái)務(wù)與內(nèi)控、公司治理與規(guī)范運(yùn)行條件等做出了明確規(guī)定。尚不具備相應(yīng)條件的公司希望公開發(fā)行股票, 管理層的合理路徑是朝著相應(yīng)條件完善公司治理, 改善經(jīng)營(yíng);捷徑則是鋌而走險(xiǎn), 通過(guò)舞弊粉飾, 達(dá)到相應(yīng)的法律、規(guī)章要求。另外, 對(duì)已經(jīng)上市的公司, 也有相關(guān)業(yè)績(jī)要求, 達(dá)不到要求可能被“特別處理”或者“停止交易”, 這也構(gòu)成了對(duì)公司的壓力。

　　(2) 利益壓力。在一些企業(yè)的激勵(lì)措施中, 往往將公司業(yè)績(jī)與管理層經(jīng)濟(jì)利益掛鉤, 大大激發(fā)了管理層的積極性和責(zé)任感, 但另一方面, 也讓部分管理層陷入了過(guò)度追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的陷阱中, 甚至進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

　　1.2.2 機(jī)會(huì)因素

　　(1) 公司治理缺陷。公司治理系統(tǒng)是否完善在一定程度上影響了舞弊的發(fā)生。一旦公司的治理系統(tǒng)過(guò)度集中, 出現(xiàn)一股獨(dú)大的狀況, 公司的實(shí)際控制人就有機(jī)會(huì)使用權(quán)利繞過(guò)內(nèi)部控制, 進(jìn)行舞弊。

　　(2) 懲罰手段不夠。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第四十五條, “授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿, 編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告, 構(gòu)成犯罪的, 依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的, 可以處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款;屬于國(guó)家工作人員的, 還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開除的行政處分。”可見, 管理層蓄意進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的懲罰措施并不十分嚴(yán)重, 相比其實(shí)現(xiàn)目的獲得的巨大利益, 這點(diǎn)懲罰起不到應(yīng)有的威懾作用。

　　1.2.3 借口因素

　　管理層在壓力的驅(qū)使和適當(dāng)?shù)臋C(jī)會(huì)下進(jìn)行了舞弊, 還需要找些合適的理由, 使舞弊行為看上去合情合理。這些理由包括外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響、為了公司得到進(jìn)一步發(fā)展、行業(yè)潛規(guī)則、公司制定了彌補(bǔ)措施等等。

　　由此可見, 管理舞弊試圖逃避外部監(jiān)管、欺騙投資者, 達(dá)到管理層私人利益, 不僅透支了企業(yè)信譽(yù), 也給企業(yè)也管理層群體帶來(lái)無(wú)法挽回的損失。防控管理舞弊, 一是要完善監(jiān)管制度, 加強(qiáng)外部監(jiān)管;二是建設(shè)公司治理體系, 加強(qiáng)內(nèi)部防控。內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)控系統(tǒng)的重要一環(huán), 可以在內(nèi)部防控管理舞弊中發(fā)揮作用。

　　2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與管理舞弊防控的動(dòng)機(jī)

　　根據(jù)我國(guó)《第1101號(hào)———內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》, 內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng), 它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法, 審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性, 以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與企業(yè)舞弊防控有現(xiàn)實(shí)意義。參與企業(yè)的舞弊管理防控是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其自身價(jià)值的有效路徑。管理舞弊關(guān)系企業(yè)的生存, 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與管理舞弊防控, 一方面有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接觸企業(yè)的關(guān)鍵管理崗位, 進(jìn)一步深入企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程;另一方面, 一旦內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在管理舞弊防控中發(fā)揮了作用, 也就實(shí)現(xiàn)了其促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值的目的, 勢(shì)必將提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位, 擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)影響, 使機(jī)構(gòu)自身的發(fā)展進(jìn)入良性循環(huán)。

　　3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在管理舞弊防控中的優(yōu)劣分析

　　3.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在管理舞弊防控中的優(yōu)勢(shì)

　　3.1.1 協(xié)助改善內(nèi)部控制

　　良好的內(nèi)部控制體系可以降低舞弊風(fēng)險(xiǎn), 內(nèi)部審計(jì)自身就是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié), 內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中對(duì)舞弊進(jìn)行關(guān)注是企業(yè)業(yè)務(wù)與管理流程的基本環(huán)節(jié), 該環(huán)節(jié)一定程度上影響了企業(yè)管理過(guò)程的信息質(zhì)量。

　　根據(jù)《第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則———內(nèi)部控制審計(jì)》, 董事會(huì)及管理層的責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià), 出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告, 促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理。

　　具體來(lái)說(shuō), 內(nèi)部審計(jì)可以在以下方面幫助企業(yè)改善有關(guān)舞弊的內(nèi)部控制:首先, 內(nèi)部審計(jì)處于企業(yè)內(nèi)部, 有足夠的資源和渠道有重點(diǎn)的對(duì)相關(guān)控制進(jìn)行測(cè)試, 比如測(cè)試企業(yè)的環(huán)境中是否存在防控舞弊的控制意識(shí)和舉報(bào)舞弊的暢通渠道;測(cè)試企業(yè)是否有其他機(jī)制監(jiān)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并保護(hù)資產(chǎn)安全;測(cè)試企業(yè)建立的舞弊方面的內(nèi)部控制制度和措施是否符合成本效益原則。然后, 內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)測(cè)試結(jié)果對(duì)內(nèi)控制度體系中與防控舞弊相關(guān)的書面政策發(fā)表建設(shè)意見, 改善舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制。

　　3.1.2 消除信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)

　　對(duì)企業(yè)外部的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō), 審計(jì)與被審計(jì)者之間的是一種委托代理關(guān)系, 審計(jì)雙方掌握的信息量是不均衡的。企業(yè)管理層聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計(jì), 審計(jì)機(jī)構(gòu)處于企業(yè)外部, 對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制、管理層優(yōu)劣、企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易等情況難以了解。此外, 審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中難以搜集管理層舞弊證據(jù), 管理層會(huì)對(duì)其不利的證據(jù)源進(jìn)行幕后處理。還有, 管理層為了使舞弊行為更好的隱藏, 會(huì)傾向于聘請(qǐng)其他審計(jì)機(jī)構(gòu)人員根據(jù)審計(jì)程序?qū)ξ璞仔袨檫M(jìn)行包裝, 加劇信息不對(duì)稱的情況, 增加審計(jì)難度。

　　而內(nèi)部審計(jì)身處企業(yè)內(nèi)部, 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程了解程度較高, 也清楚各業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵崗位, 相比而言降低了信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.1.3 對(duì)企業(yè)具有責(zé)任感

　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的一個(gè)獨(dú)立部門, 企業(yè)的興衰直接影響了企業(yè)各個(gè)單元的利益, 與各個(gè)單元密切相關(guān)。相對(duì)于外部審計(jì)的“照章辦事”, 內(nèi)部審計(jì)不會(huì)希望企業(yè)管理出現(xiàn)大的漏洞, 進(jìn)而發(fā)生嚴(yán)重后果。出于對(duì)企業(yè)的責(zé)任和對(duì)自身利益的關(guān)切, 內(nèi)部審計(jì)更有動(dòng)力去發(fā)現(xiàn)管理舞弊線索, 提供管理舞弊證據(jù)。

　　3.2 內(nèi)部審計(jì)在管理舞弊防控中的劣勢(shì)

　　3.2.1 獨(dú)立性不夠

　　我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大致有以下三種組織形式:一是隸屬于董事會(huì), 這種組織形式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性相對(duì)較好, 地位也比較高, 監(jiān)督和檢查權(quán)限較大;二是隸屬于監(jiān)事會(huì), 這種組織形式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、地位和監(jiān)督檢查權(quán)限也比較好, 但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置于監(jiān)事會(huì)下, 容易混淆工作性質(zhì);三是率屬于總經(jīng)理, 這種組織形式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、地位和監(jiān)督檢查權(quán)限有限, 難以觸及企業(yè)高層次決策和經(jīng)濟(jì)行為。此外, 還有設(shè)置于財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu), 這種組織形式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)幾乎沒(méi)有獨(dú)立性。

　　需要注意的是, 即使是獨(dú)立性、地位和監(jiān)督檢查權(quán)限較好的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織形式, 也難言獨(dú)立客觀。首先, 在目前的環(huán)境下, 多數(shù)企業(yè)的董事會(huì)成員和管理層成員是重合或者高度重合的, 而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的內(nèi)部管理部門, 其機(jī)構(gòu)設(shè)置、人事任免、薪酬水平均由董事會(huì)或管理層議事機(jī)構(gòu)決定, 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)樽陨砝娴南拗茻o(wú)法真正獨(dú)立開展工作。其次, 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作范圍由董事會(huì)或管理層授權(quán), 存在管理舞弊的企業(yè)不會(huì)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍涉及敏感區(qū)域。

　　3.2.2 審計(jì)工作類型限制

　　目前國(guó)內(nèi)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作仍然是以事后審計(jì)為主, 事前和事中審計(jì)程序不足。而管理舞弊一旦發(fā)生, 勢(shì)必對(duì)企業(yè)造成較大危害, 這時(shí)候開展的審計(jì)程序, 缺乏主動(dòng)性和前瞻性, 其效果和意義均會(huì)大打折扣。

　　3.2.3 內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后

　　內(nèi)部審計(jì)第三方機(jī)構(gòu)甫瀚咨詢?cè)凇吨袊?guó)大陸與香港內(nèi)部審計(jì)能力與需求調(diào)查報(bào)告》中指出被調(diào)查的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的信息技術(shù)審計(jì)能力, 特別是程序開發(fā)能力是內(nèi)部審計(jì)人員的薄弱環(huán)節(jié)。現(xiàn)代企業(yè)大力推行企業(yè)資源計(jì)劃 (ERP) , 以求信息化、智能化提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部審計(jì)人員在這樣的企業(yè)環(huán)境中要評(píng)估企業(yè)的控制環(huán)境、測(cè)試各業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的有效性, 必須掌握有效的信息審計(jì)技術(shù)方法, 實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)程序。

　　4 促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在管理舞弊防控中發(fā)揮作用的思考

　　4.1 進(jìn)一步完善舞弊相關(guān)審計(jì)制度

　　2013年, 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定發(fā)布了《第2204號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則———對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告》, 明確了內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí), 應(yīng)該關(guān)注可能發(fā)生舞弊的各種情況, 評(píng)估舞弊發(fā)生的可能性, 檢查和報(bào)告舞弊情況。該準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)人員面對(duì)舞弊行為的指引性文件, 對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員開展相關(guān)審計(jì)工作具有指導(dǎo)意義。下一步, 應(yīng)繼續(xù)出臺(tái)更具有操作意義的作業(yè)指引或?qū)崉?wù)操作指南, 或通過(guò)對(duì)管理舞弊案例的研究, 歸納總結(jié)內(nèi)部審計(jì)人員在不同環(huán)境下對(duì)管理舞弊可采取的應(yīng)對(duì)措施, 進(jìn)一步引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和報(bào)告舞弊行為。

　　4.2 改善企業(yè)控制環(huán)境

　　研究發(fā)現(xiàn), 良好的企業(yè)控制環(huán)境可以降低管理舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。而管理舞弊均由管理層實(shí)施, 管理者是否具有正直的品質(zhì)和良好的道德, 是企業(yè)控制環(huán)境的重要因素。管理者不誠(chéng)信、價(jià)值觀扭曲, 再完美的內(nèi)控體系也形同虛設(shè), 越是成功的管理者, 越容易落入自信和獨(dú)斷的陷阱, 越需要制度監(jiān)督。所以企業(yè)管理層應(yīng)從自身做起, 在企業(yè)內(nèi)部培育風(fēng)清氣正的企業(yè)文化, 輔以內(nèi)部監(jiān)督, 改善企業(yè)控制環(huán)境, 降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.3 轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念, 提高審計(jì)技術(shù)方法

　　面對(duì)管理舞弊, 僅靠事發(fā)后的“亡羊補(bǔ)牢”是不夠的, 還需重視事前防范、事中控制, 切實(shí)降低管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中可發(fā)揮咨詢建議職能, 在企業(yè)內(nèi)部宣貫舞弊風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中和事后控制意識(shí), 并根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn), 通過(guò)制定控制制度指定內(nèi)部審計(jì)在舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色和參與舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理的具體方法和路徑。

　　另一方面, 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè), 使內(nèi)部審計(jì)人員熟悉信息系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)的管理特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程模式, 豐富內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)信息化、智能化企業(yè)環(huán)境的審計(jì)程序和審計(jì)方法, 以應(yīng)對(duì)企業(yè)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.4 增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部監(jiān)察、外部監(jiān)管的聯(lián)動(dòng)

　　鑒于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)身處企業(yè)內(nèi)部的客觀事實(shí), 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)管理舞弊得不到處理和沒(méi)有發(fā)現(xiàn)管理舞弊之間沒(méi)有區(qū)別。從企業(yè)健康發(fā)展的角度考慮, 應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)外部聯(lián)絡(luò)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可與內(nèi)部監(jiān)察機(jī)構(gòu)分享審計(jì)發(fā)現(xiàn), 必要時(shí)可向政府紀(jì)律檢查機(jī)關(guān)、法律監(jiān)督機(jī)關(guān)提供審計(jì)發(fā)現(xiàn)和相關(guān)證據(jù), 樹立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的形象, 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性。

　　參考文獻(xiàn)

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