央行會計電算化條件下的財會問題探析

　　20世紀末，隨著信息技術、網(wǎng)絡技術的飛速發(fā)展，全球網(wǎng)絡化以勢不可擋之勢滲透到各個領域，電子商務迅猛增長，銀行作為信用中介和支付中介理所當然地投入到這場網(wǎng)絡革命的浪潮中。“網(wǎng)上銀行”、“網(wǎng)上交易”、“手機銀行”等成為金融電子化的一個新熱點。為適應經(jīng)濟金融發(fā)展的客觀要求，總行加快了中央銀行財會電算化建設的步伐，相繼開發(fā)與中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)相配套的、適合業(yè)務量較大的大中城市使用的中央銀行財會集中核算系統(tǒng)，和適用于經(jīng)濟相對欠發(fā)達，業(yè)務量較小的地(市)中心支行使用的財會核算管理“四集中”系統(tǒng)，并于2001年起將兩套財會集中核算處理系統(tǒng)推廣到全國100多家中心支行。這兩套財會集中核算系統(tǒng)使用對象雖有所不同但在程序設計上均采用計算機網(wǎng)絡聯(lián)結的方式，將地計核算主體上收到中心支行，實現(xiàn)了財會核算集中、聯(lián)行業(yè)務集中，事后監(jiān)督集中和財會檔案的集巾管理，從而改變了現(xiàn)行的“統(tǒng)一領導.分級管理”，即實行在總行的統(tǒng)一領導下.各分行(省會城市中心支行)、地(市)中心支行、縣(市)支行四級管理的財會核算管理模式，成為巾央銀行財會核算跨人21世紀的一個新特點。

　　《財務與會計》1979年創(chuàng)刊，(月刊)是我國改革開放以來正式創(chuàng)刊或復刊的第一本財政、財會類刊物。是財政部主管、中國財政雜志社編輯出版、面向國內(nèi)外公開發(fā)行的財會專業(yè)期刊。本刊植根于繁復深邃的財會沃土之中，信持潤物無聲的辦刊理念，追求實務兼學術的世紀名刊之目標;力求做到政策和思想相結合。

　　二、財會集中核算對現(xiàn)行財會制定的沖擊論文

　　推行財會集中核算系統(tǒng)，實行會汁集巾核算，是未來財會管理工作的發(fā)展方向。它徹底改變了傳統(tǒng)的財會理論.使銀行財會核算受到了深層次、全方位的沖擊和挑戰(zhàn)。具體表現(xiàn)在：

　　(一)“總分雙線核算”的賬務組織體系已不復存在。1985年制定的《中國人民銀行財會制度》規(guī)定，人民銀行的賬務組織分為明細核算和綜合核算兩個系統(tǒng)。明細核算是各科日的詳細記錄.在每一科目下，按賬戶進行詳細的、系統(tǒng)的核算，它南各種分戶賬、登記簿和余額表組成。其主要核算程序是根據(jù)發(fā)生業(yè)務的憑證登記分戶賬。根據(jù)分戶賬編制余額表，為適應某些業(yè)務需要，另設登記簿進行輔助性登記。綜合核算是各科目的總括記錄，是以財會科目為基礎，對銀行的業(yè)務和財務活動進行綜合的、概括的核算，它由科目日結算、總賬、日計表組成。其主要核算程序是根據(jù)傳票編制科目H結單，根據(jù)科目H結單登記總賬，根據(jù)總賬編制日計表由此可見.明細核算是綜合核算的具體化，對綜合核算起著補充的作用，綜合核算則是對明細核算各項具體內(nèi)容的概括，起著統(tǒng)馭明細核算的作用。二者在反映情況方面是統(tǒng)一的，是同一業(yè)務的兩個不同側面，在反映數(shù)據(jù)方面是相等。因此，在手工核算條件下一筆業(yè)務經(jīng)過總分核對、平衡.達到賬務處理的準確性。

　　采用財會中核算系統(tǒng)，實現(xiàn)財會業(yè)務集中處理后，綜合核算和明細核算都是根據(jù)同一財會憑證信息進行，計算機根據(jù)原始憑證信息，自動完成對數(shù)據(jù)的加工、處理，檢驗財會賬務平衡，對所有的財會數(shù)據(jù)進行加工、生成各種報表、計算各種收入和支出。同時，對財會憑證的控制也不再采用編制科目日結單的方法。而是按照“憑證信息流水號”的順序進行。因此，總分雙線核算的賬務體系已無現(xiàn)實意義。但根據(jù)目前的財會制度規(guī)定，賬表打印時還必須打印科目日結單，總賬等，造成人、財、物方面不必要的浪費論文。

　　(二)復式財會憑證呼之欲出。財會憑證按憑證形式可分為單位式憑證和復式憑證，它是各項業(yè)務活動和財務活動的原始記錄，是記賬的根據(jù)，是核對賬務和事后查考的重要依據(jù)。在傳統(tǒng)的財會核算模式下，為提高工作質量和工作效率，人民銀行普遍采用單式憑證，即每一張憑證上只填寫一個財會科目.只登記一筆業(yè)務的借方或貸方，若是一筆業(yè)務涉及到幾個財會科目.則須填制多張憑證。單式憑證的優(yōu)點是有利于清分科目，便于記賬分工和填制科目日結單。而財會集中核算系統(tǒng)，實行“一記雙訖”的記賬方式，也就是根據(jù)同一憑證同時等額記載借貸雙方賬務，財會信息的輸出、輸人在很短的時間內(nèi)即可完成。這樣，單式憑證不能完整地反映每筆經(jīng)濟業(yè)務的全貌及資金的來龍去脈的缺點越來越突出。與此相反.復式憑證資金來龍去脈清楚，對應關系明確，便于事后監(jiān)督檢查的優(yōu)點愈來愈明顯。此外，在財會集中核算的情況下，復式憑證影響傳遞速度，不便于分工記賬及記賬過程中容易發(fā)生遺漏的問題已不存在，人民銀行財會核算采用復式憑證的條件已完全成熟論文。

　　(三)電子信息呈現(xiàn)出取代紙質憑證的趨勢。在傳統(tǒng)的合計核算條件下.財會人員從編制或審查紙質財會憑證開始整個財會核算工作。紙質憑證的傳遞過程實質上就是業(yè)務處理和財會核算的過程。采用財會集中核算系統(tǒng)，實行財會集中核算后，不再要求將紙制裁憑證傳遞至每一個核算環(huán)節(jié)，而是由計算機網(wǎng)絡將財會信息加密加押后轉遞至相關核算柜組，如聯(lián)行性賬業(yè)務的處理.財會核算人員只需錄入原始憑證的基本信息，計算機自動將其轉換成“待處理往賬信息”并傳遞至聯(lián)行專柜，由聯(lián)行專柜補充錄入有關要素后，系統(tǒng)自動進行賬務處理，生成聯(lián)行往賬并打印出聯(lián)行報單;又如采用電子聯(lián)行“天在對接”方式處理的電子聯(lián)行業(yè)務，已實行“商業(yè)銀行將電子聯(lián)行信息編押后轉至人民銀行，人民銀行當日根據(jù)電子支付信息清算資金，發(fā)出電子聯(lián)行注賬，次H商業(yè)銀行再將憑證提交人民銀行”的做法來處理。由此可見，電子信息已呈現(xiàn)出取代紙質憑證賬表的發(fā)展趨勢。只要嚴密控制電子信息的生成和發(fā)出.電子信息將比紙質憑證更可靠。

　　(四)對財會風險防范提出了更高的要求。運行財會集中核算系統(tǒng)以后。由于電子信息取代了手工賬表憑證，對銀行賬務的監(jiān)督不如手工操作直觀。內(nèi)部風險控制很大程度上依賴于整個財會集中處理系統(tǒng)的可靠性、安全性，如財會信息、數(shù)據(jù)傳遞是否安全可靠，系統(tǒng)運行是否穩(wěn)定、網(wǎng)絡的安全措施是否可靠、操作權限管理和授權控制是否嚴密等。此外，隨著財會業(yè)務網(wǎng)絡化的加快，如何防范“黑客”對財會集中處理網(wǎng)絡系統(tǒng)的入侵也是一個非常重要的問題。

　　三、對中央銀行財會制度改革的探討建議論文

　　(一)完善中央銀行賬務組織及處理程序，按照信息化要求，建立現(xiàn)代化財會核算體系。

　　1.盡快修改現(xiàn)代財會制度，改革財會核算體制。財會制度和政策應與金融業(yè)務創(chuàng)新同步出臺，才能保證金融業(yè)務的順利發(fā)展?，F(xiàn)行的《巾圍人民銀行財會制度》是在20世紀80年代制定，具有濃厚的計劃經(jīng)濟色彩，在一定的歷史條件下發(fā)揮過應有的作用。隨著金融改革的不斷深入，新的金融業(yè)務層出不窮，因此，應對現(xiàn)行財會制度的有效性進行評估，對不適寅的條款重新修定與補充。若與金融業(yè)務發(fā)展相應的財會制度遲遲不能頒布，將會影響我周金融事業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

　　2.簡化綜合核算體系，細化明細核算內(nèi)容。財會集中核算系統(tǒng)具有運行速度快、數(shù)據(jù)集巾處理能力強、網(wǎng)絡傳輸快的特點，根據(jù)這些特點，應取消科目日結單、總賬等綜合賬務，并將日計表功能過去主要用于軋平當日賬務，擴展為滿足管理者了解基層行日常業(yè)務狀況的需要，每日通過網(wǎng)絡系統(tǒng)逐級匯總上報。以彌補業(yè)務狀7兕報告表定期上報的不足。同時，充分利用計算機集巾性、多元性的特點，發(fā)揮計算機優(yōu)勢，細化明細核算，如建立記賬憑證數(shù)據(jù)庫和分類匯總數(shù)據(jù)庫，將各種登記簿、卡片賬納入明細核算體系等。

　　為期合簡化綜合核算體系.應改革憑證的整理方式，改變財會憑證按科日順序.同一科目按現(xiàn)金收人、現(xiàn)金付、傳賬借方、轉賬貸方,序整理裝訂的做法.按照業(yè)務流水順序整理保管財會憑證.

　　3.推行復式憑證制度.確立電子信息應有的法律地位。在紙質憑證可以通過計算機轉化為財會信息的情況下，財會核算改用復式憑證只需對憑證要素、憑證種類等方面進行一些技術性改革即可、單式憑證改為復式憑證的可行性大大增加論文。

　　因此，應盡快取消單式憑證，推行復式憑證，同時盡快確立電子信息應有的法律地位，明確電子信息與紙質憑證在何種情況下可以互相替代。

　　(二)加強財會監(jiān)控，降低財會風險。一是進一步完善財會內(nèi)控制度，應在財務部的《財會電算化管理辦法》、《財會核算軟件基本功能規(guī)范》和《財會內(nèi)部控制規(guī)范》的基礎上，結合中央銀行財會特點，制定人民銀行《財會電算化管理規(guī)定》，規(guī)范網(wǎng)上交易、核算行為。二是加強系統(tǒng)建設，從技術上保障系統(tǒng)的安全運行。一方面加強對信息輸入輸出的控制和管理，保證輸入數(shù)據(jù)的合法性和正確性：另一方面建立財會集中核算處理系統(tǒng)防火墻，在財會集中核算系統(tǒng)與辦公自動化系統(tǒng)之間設立一道屏障，實行資金網(wǎng)與信息網(wǎng)嚴格分離。此外，應加強核心數(shù)據(jù)的備份和硬件維護，防止因計算機出現(xiàn)故障導致信息丟失。

　　(三)加強員工培訓.提高人民銀行財會隊伍的整體素質。目前，人民銀行既懂網(wǎng)絡信息技術，又精通財會知識的復合型人才還非常缺乏，岡此，對財會人員應加強網(wǎng)絡技術和合計業(yè)務培訓，使其成為信息時代需要的復合型人材;對柜面操作人員則應加強操作技能培訓，使其提高工作質量，從而更好地為商業(yè)銀行提供服務。