增值稅改革對(duì)高校稅務(wù)管理的影響探析

　　摘要：增值稅改革對(duì)高校稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的影響很大。高校在實(shí)施增值稅改革的過(guò)程中,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局的政策和規(guī)定,認(rèn)真學(xué)習(xí)研究,統(tǒng)籌規(guī)劃,解決增值稅稅收中出現(xiàn)新情況和新問(wèn)題,主動(dòng)服務(wù)和融入國(guó)家稅收改革,為高校減輕稅負(fù),使高校在增值稅改革中充分受益。

　　本文源自現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2020,41(36):86-87.《現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)》雜志是經(jīng)國(guó)家新聞出版總署批準(zhǔn)、由中國(guó)商辦工業(yè)雜志社主管主辦，湖北省商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)、武漢大學(xué)地方政府管理與公共事務(wù)研究中心協(xié)辦，國(guó)內(nèi)外公開(kāi)發(fā)行的大型政策指導(dǎo)與理論研究的國(guó)家級(jí)綜合性學(xué)術(shù)期刊，是中國(guó)經(jīng)濟(jì)管理類核心期刊。國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)CN42-1687/T，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)刊號(hào)：ISSN1672-3198。1988年創(chuàng)刊，大16開(kāi)本，半月刊。

　　2019年4月國(guó)家稅務(wù)局對(duì)增值稅作了進(jìn)一步改革,將增值稅的稅率進(jìn)一步降低,擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍,留抵退稅等改革措施。我國(guó)高校的職能是教學(xué)和科學(xué)研究,全面實(shí)施增值稅改革,高校在稅務(wù)管理、稅負(fù)、以及會(huì)計(jì)核算方面都有很大的變化。高校在增值稅改革中,如何充分運(yùn)用國(guó)家的增值稅各項(xiàng)稅收政策,合法維護(hù)自身利益,是一個(gè)值得積極探討的問(wèn)題。

　　1、高校在稅務(wù)管理上存在的現(xiàn)狀

　　1.1 高校多種稅率并存

　　高校有多種應(yīng)稅行業(yè),稅率多樣化,項(xiàng)目?jī)?nèi)容比較廣泛。高校有現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、圖書(shū)出版服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等。各個(gè)行業(yè)稅率又不相同,這幾年經(jīng)過(guò)多次減稅降費(fèi),增值稅稅率分別有13%、9%、6%、3%和零稅率。

　　1.2 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍發(fā)生變化

　　隨著國(guó)家減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策的進(jìn)一步實(shí)施,高校作為增值稅一般納稅人,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍發(fā)生了變化。高校不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以一次性抵扣;國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),如航空運(yùn)輸電子客票、鐵路、公路、水路等客票,可以進(jìn)行抵扣;高校主要納稅業(yè)務(wù)的生活服務(wù)業(yè),按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一定比例加計(jì)抵減增值稅。

　　1.3 增值稅期末留抵稅額發(fā)生變化

　　按照國(guó)家稅務(wù)總局2019年第20號(hào)公告,符合留抵退稅條件的納稅人,可以申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

　　1.4 高校每月增值稅申報(bào)發(fā)生變化

　　由于高校存在多種稅率,高校在享受?chē)?guó)家各種稅收優(yōu)惠政策的同時(shí),也增加了每月增值稅申報(bào)的難度。每月增值稅申報(bào)成功之后,才能清卡,才可以開(kāi)具增值稅發(fā)票。

　　1.5 高校稅負(fù)發(fā)生變化

　　由于一系列減稅降費(fèi)政策的實(shí)施,降低增值稅稅率,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅的范圍擴(kuò)大,使高校的稅負(fù)降低,支出減少,相應(yīng)地增加了學(xué)校的收入,這樣有更多的資金投入到科學(xué)研究事業(yè)中去。高校提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù),經(jīng)過(guò)科技主管部門(mén)認(rèn)證后,免征增值稅,也是降低稅負(fù)的一種途徑。

　　1.6 增值稅對(duì)高校財(cái)務(wù)核算的影響

　　高校是從事教學(xué)科研的單位,高校在核算與增值稅有關(guān)的收入時(shí),采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍的擴(kuò)大,在進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理,以及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等方面,也需要做到相應(yīng)的調(diào)整。同時(shí),財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)學(xué)習(xí)掌握新的政策。

　　鑒于上述存在的現(xiàn)狀,高校應(yīng)采取積極的對(duì)策。

　　2、高校對(duì)增值稅改革后稅務(wù)管理的對(duì)策

　　2.1 加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理,提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

　　隨著增值稅改革的深入,對(duì)增值稅發(fā)票如何管理提出了更高的要求。高校應(yīng)制定領(lǐng)購(gòu)、保管、開(kāi)具、領(lǐng)用及核銷(xiāo)的發(fā)票管理制度,設(shè)置專職財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)管理,明確增值稅發(fā)票認(rèn)證抵扣、網(wǎng)上申報(bào)等程序。采取不相容職責(zé)崗位分離控制、授權(quán)控制,降低發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。提高開(kāi)票人員發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),避免發(fā)票開(kāi)具過(guò)程中的違規(guī)違法行為,及時(shí)收回作廢、沖紅的增值稅專票和普票各個(gè)聯(lián)次。

　　2.2 確定好一般納稅人的資格

　　高校根據(jù)自身實(shí)際情況選擇納稅人的身份,高校選擇一般納稅人身份更為合適。如果是一般納稅人,能夠取得增值稅專用發(fā)票,實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅,減少稅收支出;才能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。高校為了發(fā)展教育科學(xué)事業(yè),更好地服務(wù)社會(huì),降低合作單位的成本支出,為項(xiàng)目合作方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　2.3 加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票認(rèn)證抵扣的管理

　　首先根據(jù)業(yè)務(wù)需要應(yīng)盡量取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票,對(duì)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票進(jìn)行審核,正確區(qū)分哪些項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅票能認(rèn)證抵扣,哪些進(jìn)項(xiàng)稅票不能認(rèn)證抵扣,符合稅法規(guī)定,降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)現(xiàn)行增值稅改革的規(guī)定,擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍,對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行全部抵扣;對(duì)于取得的差旅費(fèi)中的火車(chē)票、飛機(jī)票、汽車(chē)票等,按照增值稅改革規(guī)定的計(jì)稅方法,正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額;高校主要是生活服務(wù)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè),對(duì)于符合規(guī)定行業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行加計(jì)抵減,及時(shí)辦理加計(jì)抵減申報(bào),抵減增值稅。

　　2.4 加強(qiáng)增值稅稅務(wù)申報(bào)管理

　　每月的增值稅稅務(wù)申報(bào),對(duì)于高校來(lái)講是非常重要的,開(kāi)具發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,享受的一系列稅收優(yōu)惠政策,稅款繳納是靠稅務(wù)申報(bào)實(shí)現(xiàn)的。如果申報(bào)成功,才能進(jìn)行下一階段的業(yè)務(wù),反之無(wú)法進(jìn)行。這就要求辦稅人員具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)基本功,掌握各種稅收政策,充分熟悉稅務(wù)申報(bào)網(wǎng)上操作程序,及時(shí)學(xué)習(xí)更新增值稅改革新政策。增值稅申報(bào)表種類多,比較復(fù)雜,填制的數(shù)字必須準(zhǔn)確。

　　2.5 加強(qiáng)對(duì)留抵退稅的管理

　　從2019年4月1日起,符合國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的五個(gè)條件的增量留抵稅額,向主管稅務(wù)部門(mén)辦理申請(qǐng),可以退還期末留抵稅款。此項(xiàng)增值稅的改革,將節(jié)約大量的資金,增加收入,有利于高校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。要做到留抵退稅,必須合理規(guī)劃進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證額,連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于0,且第六個(gè)月大于等于50萬(wàn)元。

　　2.6 加強(qiáng)增值稅改革宣傳力度,提高財(cái)務(wù)人員的稅收意識(shí)

　　增值稅的相關(guān)政策經(jīng)常變動(dòng),本次增值稅改革的力度大,涉及面寬,減稅降費(fèi)幅度大,惠及各行各業(yè)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)掌握新的稅改政策,參加稅務(wù)培訓(xùn),合理運(yùn)用新的規(guī)定,將新的稅改政策落實(shí)到實(shí)處,使高校在稅務(wù)改革中充分受益。同時(shí)對(duì)增值稅發(fā)票系統(tǒng)、操作程序、操作規(guī)則等進(jìn)行規(guī)范,形成內(nèi)部控制制度,堅(jiān)持合法性、整體性、經(jīng)濟(jì)性、發(fā)展性的原則,保證內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督同時(shí)進(jìn)行。

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