財(cái)稅論文范文個(gè)人所得稅交叉型混合課稅模式研究

　　在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，稅收是很重要的一部分，個(gè)人所得稅也是財(cái)稅工作中不可缺少的一部分，很多經(jīng)濟(jì)學(xué)的專(zhuān)家和學(xué)者也針對(duì)財(cái)稅進(jìn)行過(guò)一些研究。本文是一篇財(cái)稅論文范文，主要論述了個(gè)人所得稅交叉型混合課稅模式研究。

　　摘要：我國(guó)現(xiàn)階段采取的個(gè)人所得稅分類(lèi)課稅模式最大的弊端是公平性不足，應(yīng)及早改革。世界上公認(rèn)的最公平的綜合課稅模式，我國(guó)尚不具備其條件。現(xiàn)階段我們應(yīng)采取混合課稅模式，更具體地說(shuō)應(yīng)該采取交叉型混合課稅模式。

　　關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅,課稅,混合

　　一、我國(guó)個(gè)人所得稅課稅模式改革應(yīng)采取混合課稅模式

　　(一)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅分類(lèi)課稅模式公平性不足，應(yīng)及早改革

　　近年來(lái)個(gè)人所得稅課稅模式的改革呼聲此起彼伏。個(gè)人所得稅有三種課稅模式，分類(lèi)課稅模式、綜合課稅模式和綜合與分類(lèi)相結(jié)合的混合課稅模式?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅分類(lèi)課稅模式因違背稅收公平原則已經(jīng)廣受質(zhì)疑。從上表可知，同樣收入的稿酬與勞務(wù)報(bào)酬稅額不同，稿酬稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于勞務(wù)報(bào)酬稅負(fù)。我國(guó)個(gè)稅在多方面淋漓盡致地用足了分類(lèi)制的差別對(duì)待這個(gè)特點(diǎn)。為了鼓勵(lì)作家長(zhǎng)年累月的智力創(chuàng)作，稿酬稅額采取減征30%的優(yōu)惠待遇?？墒菍?duì)勞務(wù)報(bào)酬就另眼相看采取比較苛刻的規(guī)定。特別高的有加成征收的規(guī)定。當(dāng)時(shí)如此制定的理由是，勞務(wù)報(bào)酬所得是富人比較集中的應(yīng)稅項(xiàng)目。從事商業(yè)性演出所取得的收入均歸屬于該項(xiàng)目名下。某些名演員出場(chǎng)一次就達(dá)數(shù)萬(wàn)元。為了削弱過(guò)高收入采取該措施。分類(lèi)課稅模式最初設(shè)計(jì)的目的是為了對(duì)資本所得征收比勞動(dòng)所得更重的稅。它的理論依據(jù)是德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派的主要代表人物阿道夫•瓦格納所提出的。簡(jiǎn)而言之，他認(rèn)為，收入與收入是不同的。有的收入是辛勤耕耘結(jié)碩果，例如稿酬可能是作者積數(shù)年之功寫(xiě)作完成的。而有的收入是天上掉餡餅砸到自己頭上的，例如彩票中大獎(jiǎng)。所以對(duì)他們的課稅不分厚薄是不對(duì)的。要想達(dá)到這種差別對(duì)待，就必須把所得劃分若干派別，再根據(jù)國(guó)家對(duì)某一種收入的具體政策，采取不同的稅率來(lái)實(shí)現(xiàn)。

　　(二)實(shí)行綜合課稅模式的現(xiàn)實(shí)條件尚不具備

　　國(guó)際上最公平的課稅模式是綜合制，但它同樣是效率最低的模式。我國(guó)目前不宜直接采取綜合模式。第一，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)的征管能力薄弱。個(gè)稅份額輕，分配給個(gè)稅的征收力量少之又少。如果全面推行綜合制，必須招兵買(mǎi)馬擴(kuò)充陣營(yíng)。為了微乎其微的收入，付出巨大成本得不償失。畢竟稅務(wù)機(jī)關(guān)的高成本最終也會(huì)由納稅人負(fù)擔(dān)。第二，綜合制依賴(lài)納稅人申報(bào)。我國(guó)納稅人習(xí)慣了源泉扣繳。突然自行申報(bào)，納稅成本增加而導(dǎo)致懶惰型逃稅。第三，如果為了嚴(yán)厲打擊偷逃稅而動(dòng)用司法，會(huì)增加司法成本，降低效率。在客觀條件不具備建立綜合課稅模式時(shí)強(qiáng)行嫁接西方最看好的綜合所得稅，會(huì)因根基不牢而“地動(dòng)山搖”。稅制模式采取漸進(jìn)式改革，不能急于求成一步到位至綜合模式?？梢圆扇』旌夏Ｊ竭^(guò)渡。通過(guò)分類(lèi)體現(xiàn)政策導(dǎo)向，又通過(guò)綜合把公民的全部收入涵蓋進(jìn)來(lái)再分配，稅收更趨于公平。問(wèn)題主要集中在選擇交叉型混合模式還是并立型混合課稅模式上。

　　二、兩種混合課稅模式的簡(jiǎn)單比較

　　交叉型混合制以英國(guó)為代表。英國(guó)對(duì)各項(xiàng)收入進(jìn)行分類(lèi)。有嚴(yán)密的分類(lèi)表制度。年中收取分類(lèi)稅。納稅年度末合計(jì)本年度總所得，從總所得中扣除總成本，余額就是本年度的凈所得。以?xún)羲脼榛鶖?shù)，運(yùn)用累進(jìn)稅率計(jì)算出本年度應(yīng)納稅額。分類(lèi)征收和綜合申報(bào)相互交叉，所以叫交叉型混合模式。每年有兩次納稅活動(dòng)。第一次與現(xiàn)階段的分類(lèi)模式相同，先收一次分類(lèi)稅。工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等11門(mén)類(lèi)按照各自的分門(mén)別類(lèi)的計(jì)征方式源泉扣繳，降低征管成本，這樣能夠保證稅收均衡入庫(kù)。第二次是在年終完成，再收一次綜合稅。并立型混合模式首先對(duì)各種所得分為分類(lèi)項(xiàng)目和綜合項(xiàng)目?jī)纱箢?lèi)。分類(lèi)項(xiàng)目所得按著計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立分離征收，實(shí)行源泉扣繳。這部分稅款是該所得的最終稅款，年終不多退少補(bǔ)。納稅年度末計(jì)算總所得時(shí)，獨(dú)立征收的分類(lèi)項(xiàng)目收入排除在普通總所得之外。其他所得求總和。總和用超額累進(jìn)稅率征稅。日本是采用并立型混合制的典型國(guó)家。日本分離征稅的項(xiàng)目有5年以上的山林所得、退職所得、利息和分紅所得。這些都是國(guó)家給予特殊照顧的收入，適用較輕稅率。除此之外的都是普通所得，到年終綜合征稅。我國(guó)個(gè)人所得稅迫切需要調(diào)節(jié)功能，采取交叉型混合模式更適宜。

　　三、我國(guó)采取交叉型混合課稅模式的必要性分析

　　(一)從個(gè)稅收入調(diào)節(jié)功能角度，交叉型比并立型更公平

　　現(xiàn)階段個(gè)稅的首要功能是調(diào)節(jié)收入，其次才是收入功能。也就是效率和公平兩原則里把公平原則放在第一位，要求公平度更高的模式。并立型模式，綜合部分沒(méi)能包含一個(gè)人的全部收入。既然綜合計(jì)征，就是為了公平，那么把一部分收入人為地刨除在整體收入之外，依舊會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不公平。并立型混合模式設(shè)計(jì)的關(guān)鍵在于哪些應(yīng)該是分類(lèi)項(xiàng)目，哪些應(yīng)該是綜合項(xiàng)目，綜合項(xiàng)目又如何綜合。但是無(wú)論怎么歸類(lèi)，都會(huì)有特殊情況。就拿分勞動(dòng)所得和資本所得舉例。這會(huì)產(chǎn)生三種難題：第一，有些情況下勞動(dòng)和資本兩種所得是綁在一起沒(méi)有辦法分清的。例如，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者投入的廠房設(shè)備是資本所得，而他們的辛勤經(jīng)營(yíng)又是勞動(dòng)所得。中國(guó)歷來(lái)有勤勞致富、勞動(dòng)光榮這些說(shuō)法。很多人贊成勞動(dòng)課以輕稅。這些人提倡,坐享其成收取租金吃紅利這些資本收入課以重稅。問(wèn)題是現(xiàn)在勞動(dòng)、資本、技術(shù)、管理各個(gè)要素互相捆綁，很難將他們分得一清二楚了。第二，如果單純地考慮人們的辛勞程度而對(duì)資本課以重稅，勢(shì)必把大量的投資資金推向低稅的國(guó)家，不利于把中國(guó)國(guó)民財(cái)富這塊蛋糕做大。第三，退一步說(shuō)，我們假設(shè)這種分類(lèi)是萬(wàn)無(wú)一失的，對(duì)資本課以重稅是絕對(duì)正確的，那么分類(lèi)的稅負(fù)與綜合的稅負(fù)如何平衡呢?輕應(yīng)該輕到什么程度呢?重應(yīng)該重到多少稅率呢?持這種分類(lèi)的學(xué)者說(shuō)，對(duì)勞動(dòng)部分用超額累進(jìn)，對(duì)資本部分用比例稅。超額累進(jìn)未必就輕于比例稅。這都不是必然的，哪個(gè)多哪個(gè)少取決于多種要素，例如應(yīng)納稅所得、超額累進(jìn)的稅率、級(jí)距及比例稅率的多少?？偠灾?，由于并立型混合模式人為地剝離了一部分收入，使之無(wú)法進(jìn)入年終總收入，第一次就已經(jīng)不如包羅萬(wàn)象的交叉型公平了。再加上各種分類(lèi)無(wú)論如何科學(xué)嚴(yán)密，都有可能分不全，可能導(dǎo)致第二次不公平。

　　(二)從完成個(gè)稅收入功能角度分析，交叉型比并立型更高效

　　交叉型混合模式在第一次征收分類(lèi)稅的時(shí)候已經(jīng)安全地源泉扣繳了各分類(lèi)項(xiàng)的稅額，堵住了逃稅的漏洞。并立型混合模式也有單獨(dú)分類(lèi)稅，對(duì)于分類(lèi)稅也是源泉扣繳。但是短板在于它的綜合稅部分。綜合稅部分到年終才綜合收稅。交叉型是每月有一次源泉扣繳，而且是強(qiáng)行完成，可以揚(yáng)分類(lèi)稅源泉扣繳之長(zhǎng)避綜合稅自行納稅之短。而并立型的綜合部分是年終完成，依賴(lài)的是納稅人的自行申報(bào)，后患無(wú)窮。按月代扣代繳和年末自己申報(bào)這個(gè)區(qū)別對(duì)稅收收入的影響是很大的。首先有個(gè)時(shí)間價(jià)值，稅額及早入庫(kù)一定比晚入庫(kù)高效經(jīng)濟(jì)劃算。另外，國(guó)家源泉扣繳沒(méi)有漏稅風(fēng)險(xiǎn)。自己申報(bào)那就后患無(wú)窮了。如果沒(méi)有強(qiáng)大的核查手段，大多數(shù)人都會(huì)采取僥幸心理。雖然憲法中寫(xiě)到“納稅光榮”“公民有納稅的義務(wù)”但這都是宣示性的口號(hào)性的。如果沒(méi)有法律的強(qiáng)制力做后盾，稅源的流失是在所難免的。中國(guó)秦朝時(shí)期為了少交農(nóng)業(yè)稅就有“匿田”現(xiàn)象。稅收與逃稅像孿生兄弟一樣相伴而生。設(shè)計(jì)稅制時(shí)必須考慮到逃稅的可能性。一個(gè)容易逃稅的制度本身就算不上良法。為了挽回已經(jīng)流失的稅源可能會(huì)動(dòng)用國(guó)家機(jī)器例如稅務(wù)行政部門(mén)、檢察院法院等等，這都是公共成本。這些成本的動(dòng)用降低了稅收效率。與其失去了再絞盡腦汁追繳，不如先下手為強(qiáng)，源泉扣繳。所以交叉型混合模式比并立型更能高效安全地完成個(gè)稅的聚財(cái)功能。

　　(三)征管基礎(chǔ)方面，交叉型比并立型改革平緩，征管成本低

　　某個(gè)國(guó)家選擇某種課稅模式往往取決于他當(dāng)時(shí)的征管能力。我國(guó)現(xiàn)在要求年收入達(dá)到12萬(wàn)的高收入者年終必須申報(bào)。但是近些年來(lái)執(zhí)行的結(jié)果是高收入者為避免以后被稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,往往不會(huì)主動(dòng)申報(bào)。因?yàn)楝F(xiàn)在自行申報(bào)但不匯算清繳，分類(lèi)與綜合申報(bào)不掛鉤，變成了兩張皮。采取交叉型混合征收，在過(guò)渡階段，要求高收入者必須申報(bào)。相對(duì)于并立型混合模式，因?yàn)槭窃诂F(xiàn)有征管基礎(chǔ)上的推進(jìn)，難度相對(duì)較小。綜上所述，在現(xiàn)有的征管基礎(chǔ)上還是交叉型混合稅制模式更容易銜接。

　　(四)選擇交叉型混合模式更容易過(guò)渡到綜合稅制

　　綜合稅制是我們的目標(biāo)模式。但考慮到現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、征管能力、納稅人的遵從成本等等因素目前還不能一步到位到綜合模式。所以選擇過(guò)渡階段的混合模式。過(guò)渡模式的設(shè)計(jì)必須兼顧到目標(biāo)模式，為目標(biāo)模式的建立打下良好的基礎(chǔ)。綜合模式要求所有納稅人必須全部自行申報(bào)。我們只需要把納稅人推廣到所有納稅人即可。但是并立型混合制就不容易過(guò)渡。因?yàn)椴⒘⑿湍Ｊ街掠蟹蛛x征稅部分，綜合征稅的稅基并不能表明一個(gè)人的全部經(jīng)濟(jì)能力，稅率及很多其他稅制要素做重新的大調(diào)整，不利于銜接綜合模式。

　　(五)照顧到納稅人意識(shí)，交叉型更勝于并立型

　　我國(guó)百姓對(duì)稅不陌生。2006年元旦農(nóng)業(yè)稅廢止，農(nóng)民歡天喜地。斗轉(zhuǎn)星移滄海桑田，農(nóng)業(yè)稅竟然輾轉(zhuǎn)2600多年才銷(xiāo)聲匿跡。“皇糧國(guó)稅”的思想早已根深蒂固。個(gè)稅與農(nóng)業(yè)稅相比是嶄新事物。個(gè)稅是對(duì)個(gè)人所得的直接剝奪，與個(gè)人收入呈現(xiàn)此消彼長(zhǎng)的對(duì)立關(guān)系，所以它能夠躋身于稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了相當(dāng)艱難的過(guò)程。英國(guó)斗爭(zhēng)了76年，美國(guó)52年，德國(guó)83年，法國(guó)66年才從臨時(shí)稅變成為了固定稅。正如溫家寶總理所云：“一個(gè)國(guó)家的財(cái)政史是驚心動(dòng)魄的”。開(kāi)征個(gè)稅可謂千辛萬(wàn)苦。所以好的制度設(shè)計(jì)必須明確人們是迫不得已交稅的這個(gè)心理。個(gè)稅目前主要還是“坐堂收稅”這種代扣代繳的方式。有的納稅人一直在繳納個(gè)稅，但他并不知曉自己在納稅即使知道也不知道怎么納的這些稅。打到工資卡里的都是稅后收入，就更少有人關(guān)注自己被扣掉多少稅被扣掉多少費(fèi)，又是怎么計(jì)算的。新模式必須照顧到我國(guó)納稅人一直是代扣代繳的，無(wú)自行申報(bào)經(jīng)驗(yàn)的這個(gè)背景。如果采取并立型混合模式還要對(duì)收入作進(jìn)一步的劃分，分出哪些是單獨(dú)算的分類(lèi)稅，哪些是年終綜合的綜合稅。而且綜合稅部分，無(wú)論按著上文提的四種分類(lèi)的哪種分類(lèi)方法，都需要把各種收入對(duì)號(hào)入座。然后再匯總變得更焦頭爛額苦不堪言。這會(huì)加重納稅人的奉行成本，影響納稅的積極性。采取交叉型模式，因?yàn)閷?duì)所有分類(lèi)項(xiàng)目逐月已經(jīng)源泉扣繳了，個(gè)稅變成了“間接化”了的直接稅。分?jǐn)偟矫吭碌亩愵~也會(huì)比較輕，納稅人的稅痛感其實(shí)也分?jǐn)偭?。采用交叉型模式在設(shè)計(jì)年終匯算清繳時(shí)盡可能讓納稅人有退稅的可能性。這樣納稅人會(huì)有自行申報(bào)的積極性。久而久之習(xí)慣于或盼望著年終退稅。隨著年收入12萬(wàn)以上的人多起來(lái)，越來(lái)越多的人嘗到了退稅的甜頭后形成一個(gè)正循環(huán)，心甘情愿申報(bào)。
　　財(cái)稅論文發(fā)表期刊推薦：《上海財(cái)稅》是由上海市財(cái)政局和上海市稅務(wù)局聯(lián)合主辦的刊物，財(cái)政、稅收、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)刊物。旨在宣傳財(cái)稅政策，探討財(cái)稅理論，介紹財(cái)稅工作經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)知識(shí)，推動(dòng)財(cái)政稅收、財(cái)務(wù)體制的改革。榮獲中文核心期刊(2000)、 中文核心期刊(1996)、中文核心期刊(1992)。