作者：李冬麗 單位：大連正直合伙稅務師事務所

企業稅收籌劃是提升企業經營管理水平和財務管理水平的需要。資金、成本和利潤是企業經營管理和財務管理的三大要素。企業稅收籌劃也正是為了使企業的資金、成本及利潤達到良好的效果。由此可見，稅收籌劃的理論是企業經營管理和財務管理理論的一個重要部分。國外許多企業招聘高級財務管理人員時，是比較重視財務人員的稅收籌劃方面的技能的。籌劃人員在進行稅務籌劃時不僅要精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業業務情況及其流程，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優化選擇，進而作出最有利的決策。因此，一個企業稅收籌劃理論及實踐的效果，可作為衡量其經營管理水平和財務管理水平好壞的標準。４．稅收籌劃是強化企業法律意識，促進稅法建設的內在要求。不違背稅法和擁護稅法是企業稅收籌劃的前提條件，稅收籌劃是在深刻認識和透徹理解稅法及稅收政策的基礎上進行的，這樣就有助于企業加強法律意識。隨著企業稅收籌劃理論及實踐的不斷成熟，稅務籌劃對現有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現有稅收法規的不足，國家則可根據稅法缺陷情況采取相應措施，對現有稅法進行修正，以完善國家的稅收法規。

銷售的籌劃。企業在銷售產品的時候，可以自由的選擇銷售模式，這樣就為企業采用不同的銷售模式進行稅收籌劃創造了條件。企業不同的銷售模式常常使用不一樣的稅收政策。在實際運用中，銷售模式的選擇應當和銷售收入的實現時間相結合，企業納稅義務發生時間和銷售收入確認時間是相關的，這樣不同的納稅義務發生時間為稅收籌劃來降低稅負提供了條件。

內部核算的稅收籌劃。一是合理選擇固定資產折舊方法，企業正常的經營活動離不開對固定資產的投資，企業應當考慮固定資產購置后的折舊問題，固定資產購置后企業可以采取一定的固定資產折舊方法在資產使用壽命內進行攤銷。由于稅法允許企業采用不同的折舊方法，這就為企業財務管理中的稅收籌劃提供了可能性。這是因為企業計算提取的折舊費隨著產品的銷售而轉化為貨幣資金，這部分由貨幣資金提存累積形成的折舊基金，被企業用于補償固定資產價值。然而，按現行制度規定，我國對企業擁有的資產實行按歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業按歷史成本所收回的資金的實際購買力無疑已大大貶值，無法按現行的市價進行固定資產簡單再生產的重置。二是對存貨計價方法的選擇，有多種存貨的計價方法，存貨計價方法不同，應納稅額也不同，進而企業所承擔的稅負也不同。不同的存貨計價方法會使期末存貨價值和銷售成本不同，從而較大程度的影響企業的財務、盈虧情況及所得稅。企業采用選擇存貨計價方法開展稅收籌劃時應考慮以下因素：

（１）在實行累進稅率的條件下，選擇加權平均法或移動加權平均法，對企業發出和領用存貨進行計價，可以使企業獲得較輕的稅收負擔。這主要是因為采用平均法對存貨進行計價，企業計入各期產品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會忽高忽低，特別是在材料等存貨價格差別較大時，可以起到一個緩沖的作用，使企業產品成本不致發生較大變化，各期利潤比較均衡，不至于因為利潤忽高忽低而使利潤過高的會計期間適用過高稅率，加重企業的所得稅稅負，影響企業稅后利潤最大化目標的實現。

（２）在實行比例稅率的條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。在物價持續上漲的情況下，選擇后進先出法對企業存貨進行計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，使企業的扣除項目金額增大，應納稅所得額減小，這樣，企業計算應納所得稅額的基數就相對減少，從而達到減輕企業所得稅負擔，增加稅后利潤的目的。相反，在物價持續下降的情況下，則應選擇先進先出法對企業存貨進行計價，才能提高企業本期的銷貨成本，相對減少企業當期收益，減輕企業的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業各期應納所得稅額的上下波動，增加企業安排應用資金的難度。可能會使企業在應納所得稅額過高年度因沒有足夠的現金交納稅收而陷入財務困境，繼而影響企業的其他理財活動，制約企業的長遠發展。最后選擇費用的計提與分攤方式，主要包括四個方面的內容：①爭取盡可能多的費用扣除標準；②對費用分攤方式進行合理選擇；③充分利用會計上計提資產減值準備的穩健原則；④對己發生的費用要及時核銷入賬。

轉讓定價的稅收籌劃。轉讓定價籌劃方法是企業財務管理中進行稅收籌劃的基本方法之一。轉讓定價是指在企業經營管理活動中，經濟業務聯系比較緊密的企業各方為了均攤利潤或者利潤轉移而在交換產品或買賣工程中，不按正常的市場交易規則和價格進行，而是根據交易雙方共同的利益或者使其各方交易收入最大化而進行的產品和非產品的交易。企業采取轉讓定價進行稅收籌劃的方法主要有：（１）當甲企業稅率高，乙企業稅率低時，甲降低對乙的產品售價和壓低對乙的收費標準；（２）當乙企業稅率高，甲企業稅率低時，甲抬高對乙的產品售價和提高，以減輕整體所得稅負，此外還能減輕或規避預提所得稅，減輕關稅和進口環節的流轉稅等。

總之，稅收籌劃是一項高層次、高智力型、具有前瞻性的高級財務管理活動，是對經濟業務的事前謀劃與安排，稅務籌劃人員除應具備財務會計人員的基本素質，還應具備這樣的職業素養：對經濟、稅收、相關法律、法規及其變化趨勢的把握能力。因此，企業應當加快稅務籌劃專業人才隊伍建設，持續提高企業的稅務管理水平，進而在財務管理中降低企業稅負，增加企業效益。