一、歐亞學院作業成本法

（一）歐亞學院的優勢

第一，歐亞學院的費用多屬間接費用。高校日常的教育活動需要多個部門進行協作進行，在這期間發生的人財物的耗費大多屬于間接費用，且固定資產折舊、經費等發生的動因也有所不同，這需要分析不同資源、作業、成本動因等分配費用來計算生均成本。第二，歐亞學院的教育活動存有明顯的重復性和周期性。每屆學生都是從招生開始，以畢業結束，即便是不同層次、專業及類別的學生的培養過程也都具有相似的規律。學院培養的對象是多元化的，不同成本對象需要的技術水平也是不同的。第三，歐亞學院的成本核算對象多元化。學校根據不同的學科劃分不同的院系，每個院系又有不同的專業，每個專業還劃分不同的教育層次，這樣不同院系不同教育層次的學生所消耗的資源有很大的差別。

（二）作業成本法的業務流程

根據作業成本法“作業消耗資源，產品消耗作業”原理，資源通過資源動因分配給作業形成作業成本，而作業成本通過作業動因分配給最終成本對象。首先，確定成本對象，學校各種消耗資源的承擔者是學生，主要是按照院系、專業、年級、學制等方面來定義成本對象。其次，確定作業，學校的主要作業有招生、教學、就業、后勤等，在大類之下根據實際情況再進行細分。再次，確定學校經營過程中所消耗的各項資源，資源是各類作業成本的源泉。根據《高校會計制度》的規定，高等學校所消耗的資源項目主要包括以下內容：工資及附加、職工福利費、社會保障費、獎助學金、公務費、業務費、折舊費、修繕費、其他費用等，在大類的基礎上可以進一步分類。最后，選擇合理的成本動因，包括資源動因和作業動因。其中資源動因是資源成本分配到作業的依據，它反映作業對資源的消耗情況。作業動因是作業成本分配到成本對象的分配依據，它反映產品消耗作業的情況。確定成本動因是關鍵的步驟，是將成本進行合理分配到成本對象的基礎。

二、成果和啟示

（一）主要成果

1.提高資源的使用效率，改善學校的效益

作業成本法將高校的各項期間費用更為準確、細化的分配到各個成本對象中，有利于查看各項資源耗費情況，優化資源配置，以提高資源的使用效率。歐亞學院招辦主任感嘆道，通過作業成本的實施與運用，可以比較不同學制學生的成本與收入來調整學校的招生結構。在實施作業成本的這幾年中，學校在不斷增加教學資源的情況下，效益還得到了大大的改善。

2.加強高校成本的管控

作業成本法對作業中心的詳細劃分可以更為詳細地分析間接費用增減變動的原因，有利于管理決策層進行決策，便于采取相應的措施進行成本費用的控制。外國語學院院長說道，在以前各學院和部門在編制年度預算時只是想盡辦法向學校申請資源卻不考慮資源的具體用途及使用效率，在實施作業成本后，生均成本等數據會讓決策者重新審視自己的決策和日常管理。

3.實現精細化管理

學院可以根據作業成本流程分析各個層面的成本，為成本管理和預算提供支持，實現高校的精細化管理。通過作業成本項目的實施，財務人員真正領悟到“管算結合，算為管用”的含義，使得財務工作從核算型向管理型轉變，同時，財務部門的工作也為學校的管理創造了價值。

（二）啟示

1.作業成本法應用需要一定的基礎

作業成本法的基礎是設計出細致合理的并且切實可行的ABC成本模型，在此基礎上還需要開發相關計算機軟件系統的支持；作業成本法的實施需要學校各部門協作進行，業務部門應該深度參與和支持；作業成本法的實施還應該有相應成本管理制度的約束。

2.作業成本法給高校帶來了機遇

通過作業成本法的核算，既可以更有效地從各個角度反映高校教育成本的使用情況，為學校和所屬學院的專業設置、經費的分配以及成本的控制決策提供較合理的依據，又可以加強教育資源的有效利用。作業成本法在優化高校數據的基礎上，同時也給高校在標準化的數據上形成個性化小成本分析帶來機遇。（本文來自于《經濟研究導刊》雜志。《經濟研究導刊》雜志簡介詳見。）

3.作業成本法給高校帶來了挑戰

首先，作業成本法是針對現有管理體系的一個挑戰，它需要全院各部門間進行協作，期間會面臨很多困難，比如，增加工作量，部門間的分工與協作等。其次，成本動因選擇的標準不好界定，若界定不好則不能將成本如實反映在各個成本對象中。最后，教育成本核算需要大量的基礎數據，數據的準確完整與否直接影響到高等學校教育成本核算的順利進行，因此，要求高校建立相應的成本核算數據管理制度。

作者：蘇洪丹 單位：石河子大學