醫院會計內部控制制度主要目的是監督會計工作中的會計人員和會計機構，是醫院整體系統中不可或缺的一部分，是保障醫院財務管理真實性的關鍵部分。但是目前醫院并不是十分重視醫院會計的內部控制制度的建設，造成會計基礎信息不明確、會計人員權責混亂、會計控制執行力度不到位等現象，致使醫院內部財務管理出現混亂。這些問題不僅損害了醫院的利益，同時損害了國家和人民的利益。針對這些問題，現階段，必須加強醫院內部控制制度建設，完善現有體系，確保醫院能夠合理使用資金，盡可能服務國家、社會和人民。本文以國內某些公立醫院為例，分析研究這些醫院內部控制制度現狀，發現一些公立醫院存在內部會計控制制度不完善、利益相關人的責權分配疏忽和內控整體框架不健全等問題。通過對這些醫院的研究得出完善內部會計控制制度的相關建議措施。

一、醫院會計內部控制的內容

醫院會計內部控制的目的就是保障醫院資金利用效用最大化，促進醫院內部各項工作有效運行，降低醫院內部工作人員相互勾結，共同腐敗等問題。有效的醫院會計內部控制體系能夠減少醫院支出成本，提高資金的使用效益，促使醫院整體制度正規化、系統化、制度化。通常情況下，醫院內部會計控制制度主要包含以下幾個方面：

1.控制醫院財務收入。

目前，國內醫院收入項目繁多，包含掛號、床位、化驗、手術、藥品、體檢等項目。為了方便醫院進行財務管理，必須強化醫院內部的會計控制制度的建設，進而使其在執行過程有效并合法。一方面，醫院必須保證收入是符合規定的，按照已有的標準收費，不能夠私下獲得收入，明確醫院各項收費項目做出規范的收費票據。另一方面，必須保障安全的收費準則，在不同的收費項目中，例如以現金為主的門診收費，醫院必須制定相應的收費管理辦法，確保資金收入的合理性、安全性。除此之外，為了減少不必要的浪費，醫院應該加強票據的使用、保存和注銷管理。

2.控制醫院財務支出。

嚴格控制醫院經費支出有利于醫院日常工作的順利進行并能夠更有效率的使用資金，減少浪費。一方面，在經費支出中要建立嚴格的審批制度，仔細審核每一筆經費支出，按照程序審批，形成財務人員和領導共同控制審批程序的制度，以便雙方相互制約、相互監督。另一方面，要保證在經費支出過程中各項權利分離的制度，主要在經費和印鑒、記賬人員和現金保管人員等方面兩者相分離，各個資金支出管理人員職責相互制約、相互牽制，進而保障醫院經費支出的安全性、合法性。目前我國大部分公立醫院內部會計控制制度的制定權利主要集中于院長和醫院高層，較少征求其他相關人的意見。另外，該醫院實行的會計制度是總會計師制度，院長和高層缺乏相關會計知識，因此在相關決策中該醫院內部控制制度不能夠很好地運行。

3.嚴格控制醫院資產。

為了減少醫院各種資產的流失、損壞和被盜，醫院必須嚴格控制資產管理各個環節。首先，要控制好醫院內部貨幣資金，在貨幣資金流通過程中，財務管理人員必須做好每一筆記錄，使每項資金流通都有據可查，除此之外，要注意權責分離制度和審批機制。其次，在原材料和藥物的采買過程中，必須做好預算和審價，以便減少醫院支出成本，提高資金使用效率。最后，醫院在固定資產采購過程中，必須嚴格遵循資產購置審批程序。

4.會計人員的素質。

醫院會計內部控制制度的執行關鍵在于人，財務工作人員的整體素質決定了內部會計控制制度能否有效的運行，因此，醫院必須加強財務管理人員素質的培養。一方面，加強財務管理人員業務素質的培養，增強每個人的業務能力，創新能力和性格培養。另一方面，醫院要注重提升工作人員的政治素養，幫助醫院財務管理人員樹立正確的世界觀、價值觀和人生觀，摒除其錯誤思想。只有這樣才能夠保證醫院會計內部控制制度的有效運行，進而促進工作人員自身能力的提升。

5.其他控制事項。

除了以上四點之外，醫院內部會計控制制度的內容還包括醫院擔保、投資和融資等資金管理事項。無論是擔保還是投資和融資，財務管理人員都必須遵守互相監督、互相制約、減少風險、有效評估和預算等原則。只有這樣醫院才能夠更好地發展，良性經營下去。

二、醫院內部會計控制的原則與重要性

1.原則。

醫院內部會計控制制度的建立，必須遵循相關原則并遵守自身的實際情況。本文主要是以醫院的單位性質以及《內部會計控制規范》和《會計法》兩部準則為依據總結出相關原則。

1.1適應原則。內部會計控制制度必須根據醫院環境的變化而最值改變，針對不同的情況制定相應的醫院會計內部控制制度。隨著醫院整體規模、機構設置和業務項目的變化，醫院內部會計控制制度必須隨之不斷完善、不斷糾正，來適應醫院的經營方針。

1.2全方位控制原則。由于我院規模較大，因此在制定醫院內部會計控制制度時，必須全面考慮醫院內部涉及財務工作的各項崗位。全面控制醫院內部所有會計相關職位，進行統一管理。

1.3人員控制原則。由于人是直接關系到醫院內部會計控制制度能否有效運行的關鍵，因此必須有效控制醫院內部所有員工。醫院職工之間需要相互制約、相互監督，保證每一個員工自身是監控人員又是受控人員。

1.4制約性原則。必須保證醫院不同崗位的設置要達到權責分明、合理分配的原則，使得不同崗位和部門之間互相約束，分離職權，互相監督，以達到醫院內部會計控制制度的合理運行。

2.重要性。

醫院內部會計控制制度的有效運行市醫院發展不可或缺的一部分，對醫院的發展具有重要影響。首先，該制度有助于提高醫院的財務管理水平，促進現代化財務管理制度的形成。其次，內控制度具有反腐倡廉的作用，在權責相分離，職員相互監督、相互制約的環境中，內控制度能夠有效降低腐敗問題。然后，建立并完善醫院內部會計控制制度關系到我國醫院行業能否和世界衛生質量管理體系接軌，只有不斷提升自身的實力才能夠不斷進步，進而進入國際市場。最后，醫院實行內部會計控制制度能夠有效降低會計信息造假行為，減少醫院損失，降低醫院經營成本，進而提升醫院經費使用效率。

三、醫院內部會計控制存在的問題

1.制度執行力度不足。

現階段，各大醫院財務人員整體素質不高，人員素質有高有低。醫院往往忽視財務工作這一區域，這就造成醫院內部財務管理工作不能夠有效運行，使得醫院內部會計控制制度不能夠得到有效執行，進而出現流于形式等現象。目前，國內公立醫院的財務部門和管理層對內部會計控制制度起著重要作用，但是由于醫院管理層對內部會計控制制度重視程度不足和對財務管理人員素質的忽視使得該院內部會計控制制度不能夠有效執行，造成賬目不實、藥品浪費、會計信息不明確和工作人員業務能力差等問題，導致醫院內部控制制度失效。

2.會計內部監督制度不完善。

由于我國國內比較大型的醫院都是公立醫院，這些醫院的院長都是由政府任命。醫院內部管理機制主要分為主體和客體，主體即為管理者、客體為主體管理對象。目前，醫院院長主要負責醫院的日常工作而監督管理部門主要是由管理層擔任，醫院各項工作的決策權利還是集中于管理層，普通工作人員參與度較低，監督效果不明顯，因而導致醫院內部控制制度執行工作達不到醫院實行內部控制制度應有的效果。

3.會計內部控制制度認識不夠。

目前，我國醫院缺乏一套系統完整的會計內部控制制度體系，同時缺少制定該制度的統一標準，因此現有的醫院內部會計控制制度不夠完善。與此同時，我國政府對于建立醫院內部控制制度重視程度不足，進一步阻礙了我國會計內部控制制度的形成。

四、加強內部會計控制制度建設的建議與對策

有效的醫院會計內部控制體系關鍵在于各個部門的傾力合作，而非單個部門或者單個人的作用。為了醫院內部會計控制制度的有效實施，應該使全院各部門在醫院管理層的領導下，各個部門共同參加，相互監督、相互配合，積極完成各項工作。

1.完善內部信息系統。

現階段，信息化已成為醫院工作順利完成的關鍵。加快醫院會計內部控制制度信息化建設是促進醫院深化改革的關鍵步驟。醫院會計內部控制體系的信息化通過權限認證和密碼認證加強了會計內部各個崗位工作職能的分離，進而避免醫院會計信息不明晰、會計人員內部腐敗等問題。而且醫院會計內部控制制度信息化能夠完整記錄每筆會計信息，減少手工記賬錯誤。除此之外，信息化的控制制度能夠有效披露醫院會計信息，增強內部財務管理透明度，進一步降低腐敗問題的發生。

2.加強醫院預算控制。

目前，發達國家的醫院多數都將預算控制放在比較重要的位置，對于預算項目的執行進行嚴格的管理。主要是從預算制定、執行和監督等方面控制預算經營活動，并不斷改進預算計劃，進而加強醫院控制制度。

3.完善醫院監督制度。

醫院的監督制度主要分為內部監督和外部監督，內部監督就是指審計部參與醫院較大項目的升級并同時進行監督核查。外部監督就是指審計部門、財政部門、稅收部門和物價部門等同時對醫院進行監督，控制腐敗等問題的發生。內外部監督的有效實施能夠強化醫院內部會計控制制度的建設，進而促進醫院整體體系的升級。

4.提高會計人員整體素質。

會計人員的素質高低直接關系到醫院會計內部控制制度能否有效、合理的執行，因此提升醫院會計人員素質迫在眉睫。首先，醫院應該注重會計人員的招聘，招聘人員必須具備會計專業資格，而不能隨意安插人員進入會計部門。其次，道德能力建設是每個工作人員都必須接受的課程，所以醫院必須加強會計人員的道德品質建設，進而降低會計部門出現違反道德相關事件的發生。最后，醫院應該加強在職會計人員的教育，加強其業務素質的培養。

作者：陳儀瑢 單位：上海交通大學醫學院附屬瑞金醫院