一、概述

成本核算工作作為醫院經濟管理的基礎工作，已獲得政府和醫院管理者的高度重視。伴隨著新制度的實施，全成本核算工作已在各級醫院中全面鋪開，取得了一定成效，但是與成本核算改革目標和要求還存在著較大的差距，需要進一步深化。

二、我國醫院成本核算存在的問題

1.成本核算認識的錯位

隨著醫改不斷深入，行業競爭日益加劇，醫院的利潤空間不斷縮減。醫院現有的粗放式管理模式受到嚴重的沖擊和挑戰，醫院的管理者迫切希望制定一些可以衡量的經濟指標，激勵醫院發展，提升醫院的經濟效益和競爭力。部分醫院片面強調以科室為核算對象的不完全成本核算，將成本核算簡單地等同于獎金分配的計算。這一認識的錯位導致了科室重收入，輕質量。比如，有些醫院大處方、濫用抗生素和過度檢查等；而有些醫院為了控制成本，可以給患者帶來福音的技術創新項目不敢上。

2.成本核算不到位

新制度明確規定了成本核算的原則、對象以及成本歸集和分攤的方法。但是，受醫院信息化發展和醫院基礎設施等多種因素制約，成本核算大多還停留在半手工階段財務人員依據主觀經驗確定、歸集和分攤成本。成本核算缺乏科學性，成本數據往往與實際有偏差甚至扭曲，不能全面真實反映醫院的成本水平。

（1）醫院人員的流動性更強，人力成本歸集困難。與普通的工業企業不同，醫院人員的流動性更強。部分醫生既要在門診坐診，又要管理住院患者；部分醫護人員必須在醫院各病區間輪轉、去外地進修規培或是支援困難地區工作。沒有成熟的考勤軟件，多數醫院只能保證總成本的準確性，無法保證成本在各科室間的準確歸集。雖然總成本是準確的，但是科室成本、診次成本和床日成本是失真的。

（2）醫院基礎設施滯后，公攤成本的分攤不科學。新制度規定了電費的分攤方法：科室無用電記錄時，電費按房屋面積或儀器設備占用比例進行分攤。目前，大部分醫院即使是新建的大樓，都沒有分樓層或者是科室配備電表，無法獲得用電記錄。各科室的電費成本只能依靠分攤計算。運用上述的分攤方法，選擇以房屋面積為分攤參數，可能存在用電設備多、人員數量多，但是科室負擔的電費無差別；選擇大型設備儀器設備占用比例為分攤參數，可能存在儀器設備使用效能不同，科室負擔的電費無差別。醫院的基礎設施滯后，其他的公攤成本比如水費和取暖費等也存在相似的的情況。在缺少使用記錄的情況下分攤，無法真實反映科室公攤成本的實際情況。同樣會造成科室成本、診次成本和床日成本失真。相應的成本控制也無法落到實處。

3.成本核算與成本分析、成本控制脫節

成本分析和成本控制是建立在成本核算基礎之上的。成本核算不到位，成本結果不精確，成本分析就可能產生錯誤的結論，無法有效指導成本控制。此外，由于成本分析缺乏先進的技術支持，制約了成本控制的施行。現行醫院信息管理系統（HIS）、財務賬務系統、財產物資系統、成本核算系統、考勤系統等各自為政。無法實現數據實時的提取和分析，提供的成本信息滯后，管理者無法實時掌握成本的動因，成本分析流于形式。

三、對策

1.理清成本核算與獎金分配的關系，明確成本核算目的

醫院全成本核算有其更豐富的內涵，根據核算對象的不同可以分為科室成本核算、醫療服務項目成本核算、病種成本核算、診次和床日成本核算。目前，仍有相當數量醫院開展較多的是科室成本核算。科室成本核算的直接目的就在于核算科室的收支結余，進而計算出科室的獎金。顯而易見，以科室為核算對象的成本核算是不完全成本核算。醫院全成本核算的目的是通過加強內部成本核算，優化醫院的資源配置，提升管理水平，為合理制定醫療服務價格和財政經費補助標準提供科學依據。因此，醫院成本核算不僅是醫院完善獎金分配制度、實施員工激勵管理的保證，而且是推進醫院管理模式由粗放型向精細化管理轉變的重要手段，是醫院整體戰略發展不可分割的一部分。

2.探尋科學合理的成本核算方案，樹立全員管理和參與的思想

我國醫院成本核算工作起步晚，實踐探索和理論研究都還不夠完善。醫院服務的特殊性和復雜性，給醫院成本核算增加了較大的難度。醫院成本的歸集和分攤不只是財務部門數據簡單的處理，更需要全院各部門的高度配合。人力成本的核算需要所在部門按時報送人事部門考勤信息，人事部門及時匯總、整理、報送各科室的人力成本。從短期看，公攤成本的分攤，需要總務部門與使用科室一同配合，討論出合理的分配方案，才能真正落實成本控制。比如，電費可以根據各使用科室報送的大型儀器的功率、使用時間估算各科室的大致電費等情況。從長遠看，需要基建部門配合，對醫院水、電等重新布局，建立一科一表準確計量各科室成本。樹立全員管理和參與的思想，讓醫院全體人員認識并了解成本核算，根據自身的實際情況，不斷探尋科學合理的成本核算方案，才能夯實成本核算的基礎，保證成本核算結果的準確性。

3.建立統一的成本信息管理平臺

醫院專業分工精細，各部門聯系密切，成本信息需要采集的數據面廣。因此醫院只有建立統一成本信息平臺，才能高效的處理大量繁雜的數據，保證成本核算結果的真實性、完整性、準確性和及時性，實現成本的實時分析與有效控制。在這個平臺上，整合醫院的各個系統，比如信息管理系統（HIS）、財務賬務系統、財產物資系統、考勤系統等，實現各系統間自如的對接與共享，使原先分散、各自獨立的數據能夠靈活的調取，為成本核算提供充分的信息支持。在這個平臺上，便捷地提取成本核算結果，設置相關指標及參數，實現成本自動、實時分析，成本控制與上述各系統聯動，最終實現醫院各項成本的實時監控，及時發現異常成本，追蹤成本變化原因。當前新醫改方案的實施藥品與耗材零加成，勢必造成醫院收入大幅下滑。醫院面臨更嚴峻的挑戰。醫院要保持原有收益，必須節約成本。因此，提升醫院成本管理水平迫在眉睫。醫院成本核算作為醫院成本管理工作重要環節，必須加強和不斷完善。在成本核算過程中，充分發揮全體員工的主觀能動性，發現問題，努力解決，積極總結，為醫院優質發展提供數據信息支持。

作者：林曦 單位：福建省腫瘤醫院