建立和完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制對(duì)提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益、提供高透明度的會(huì)計(jì)信息等具有重要作用。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理是事業(yè)單位遵循一系列控制方法、措施和程序?qū)ζ鋬?nèi)部財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。通過(guò)財(cái)務(wù)管理制度約束，提升事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理水平，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。對(duì)此，筆者結(jié)合多次參與會(huì)計(jì)大檢查實(shí)際情況，就事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作談些看法。

一、存在的不足

1、主觀認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

不少事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)需要，對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性估計(jì)不足，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，簡(jiǎn)單地認(rèn)為財(cái)務(wù)管理不過(guò)是可有可無(wú)的規(guī)章制度。制度尚且不能完備，更何況其執(zhí)行。另外，單位對(duì)于預(yù)算的編制也頗草率，沒(méi)有按照單位的實(shí)際情況和實(shí)際能力編制，而是為了獲取資金虛假編制項(xiàng)目計(jì)劃，同時(shí)資金運(yùn)營(yíng)效率較低。事業(yè)單位管理者往往不愿意投入很多人力使內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制得到有效的實(shí)施。基于信息化條件下，事業(yè)單位沒(méi)有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的重要性，對(duì)于內(nèi)部控制的實(shí)施和財(cái)務(wù)管理工作的具體進(jìn)行存在主觀方面的障礙。尤其是在制度完善等方面存在不足，比如事業(yè)單位尚未規(guī)定統(tǒng)一的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，成本控制毫無(wú)規(guī)則和依據(jù)。即便有的部門(mén)制定了比較完整的成本控制制度，但是由于懲罰標(biāo)準(zhǔn)缺失或是懲罰力度不夠，導(dǎo)致諸多工作人員對(duì)此不加重視。而且，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作者執(zhí)業(yè)水平偏低，直接影響實(shí)施內(nèi)部控制度的運(yùn)行效果。甚至有個(gè)別單位出現(xiàn)出納和混崗、采購(gòu)員和保管員混職等違規(guī)現(xiàn)象，對(duì)于重大事項(xiàng)的決定和執(zhí)行也未曾實(shí)行分離制約制度。

2、體制方面存在不足事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體制存在諸多方面的不足

體制方面的不足直接導(dǎo)致了分配的不公平和分配人員的多元化。財(cái)務(wù)管理的體制出現(xiàn)了問(wèn)題，就不可避免地導(dǎo)致諸多工作人員有私人尋利的空間和私人尋利的動(dòng)機(jī)。經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)促使部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)和員工追逐個(gè)人利益最大化。在這種情況下，領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人利益最大化動(dòng)機(jī)又誘發(fā)了下屬員工的尋租空間和尋租動(dòng)機(jī)。另外，因?yàn)槭聵I(yè)單位擁有一定權(quán)力處置公共物品，這就促使企業(yè)的尋租行為。政企不分、政企難分的現(xiàn)象普遍存在。

3、財(cái)務(wù)管理制度有待健全

當(dāng)前的事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理方面存在失控現(xiàn)象，這和財(cái)務(wù)管理的制度不健全有莫大關(guān)系。比如財(cái)務(wù)上有許多呆賬、壞賬其形成原因主要是賒購(gòu)物資商品，比如單位買(mǎi)車(chē)、買(mǎi)設(shè)備或者其他物品賒購(gòu)現(xiàn)象。同時(shí)在事業(yè)單位的往來(lái)資金也存在問(wèn)題，比如單位在購(gòu)入產(chǎn)品時(shí)往往實(shí)現(xiàn)多付款或少付款，或者找人擔(dān)保貸款，而且對(duì)于相關(guān)的款型不進(jìn)行及時(shí)結(jié)算，這就導(dǎo)致了期末的債務(wù)糾紛，最終形成單位的呆賬和壞賬。這種行為不僅給單位造成了莫大的損失，而且助長(zhǎng)了貪污腐敗、公款私用之風(fēng)。

4、資產(chǎn)管理方面存在漏洞

當(dāng)前許多事業(yè)單位重錢(qián)輕物現(xiàn)象突出，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)部門(mén)以及財(cái)產(chǎn)管理部門(mén)尚未遵循相關(guān)的規(guī)定及時(shí)進(jìn)行對(duì)賬和盤(pán)點(diǎn)，從而導(dǎo)致單位的資產(chǎn)管理混亂。盤(pán)贏的資產(chǎn)不按規(guī)定處理，而是進(jìn)入個(gè)人的腰包；盤(pán)虧的資產(chǎn)則由政府基金買(mǎi)單。而且不及時(shí)的盤(pán)點(diǎn)和清理，導(dǎo)致了賬實(shí)不符合，資產(chǎn)的長(zhǎng)期隱瞞、借用、侵占現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；房屋出租不規(guī)范，收支自行支配搞“帳外帳”。

二、對(duì)策和建議

1、完善預(yù)算外資金管理體制

首先是預(yù)算外資金的管理。預(yù)算外資金的性質(zhì)是依托國(guó)家政權(quán)，以政府為分配主體的財(cái)政性資金，其所有權(quán)歸國(guó)家，管理權(quán)歸財(cái)政。在預(yù)算外資金的管理上必須堅(jiān)持財(cái)政專(zhuān)戶管理，取消各單位收入過(guò)渡賬戶，使預(yù)算外資金統(tǒng)一納入單位收支計(jì)劃，統(tǒng)籌安排。其次應(yīng)實(shí)行票款分離制度，各職能部門(mén)有權(quán)開(kāi)票，無(wú)權(quán)收現(xiàn)款，從資金來(lái)源堵住漏洞，保證所有收入納入統(tǒng)一管理。再次是借款的管理。一方面堅(jiān)決杜絕單位職工個(gè)人與發(fā)生必要備用金外的其他借款，另一方面事業(yè)單位之間，一般不應(yīng)發(fā)生借款業(yè)務(wù)，特殊情況如發(fā)生借款必須簽訂借款合同，按規(guī)定辦理借款手續(xù)，遵守借款合同相關(guān)規(guī)定，并及時(shí)清理借款。

2、建立財(cái)務(wù)管理具體業(yè)務(wù)制度

財(cái)務(wù)制度的建立，不僅包括財(cái)務(wù)管理制度，還應(yīng)制訂經(jīng)費(fèi)管理制度、財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)、票據(jù)使用等具體制度，使之有章可循。規(guī)范使用各種票據(jù)，進(jìn)一步建立健全票據(jù)領(lǐng)發(fā)、使用、保管、繳銷(xiāo)、稽核及定期盤(pán)點(diǎn)等內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)部門(mén)按規(guī)定審核原始憑證，填制記賬憑證，對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，如材料驗(yàn)收單、入庫(kù)單等憑證一定要做到連續(xù)編號(hào)，規(guī)定合理的憑證傳遞程序，登記會(huì)計(jì)賬簿必須符合要求。各單位應(yīng)將內(nèi)部財(cái)物責(zé)任到人，使單位所有財(cái)物有賬可查，納入監(jiān)管之內(nèi)。

3、建立有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，不相容崗位嚴(yán)格分離

有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，能明確各崗位責(zé)任和權(quán)限，不相容崗位嚴(yán)格分離，使不相容崗位之間能起到相互監(jiān)督、相互制約作用。例如出納崗位嚴(yán)禁兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目登記等，銀行的印鑒由兩人保管，對(duì)于財(cái)務(wù)重要崗位執(zhí)行崗位輪換制度，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決工作中存在的問(wèn)題。財(cái)務(wù)年終結(jié)賬前必須按規(guī)定盤(pán)點(diǎn)物資并清理各種應(yīng)繳、暫存、暫付、借入、借出等往來(lái)款項(xiàng)，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。對(duì)于未清理完的款項(xiàng)應(yīng)與債務(wù)人核對(duì)其欠款數(shù)目，并請(qǐng)相關(guān)工作人員配合簽訂還款計(jì)劃，對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)責(zé)任并申請(qǐng)核銷(xiāo)。對(duì)于實(shí)行電腦記賬的單位應(yīng)強(qiáng)化事業(yè)單位信息系統(tǒng)的管理，確保網(wǎng)絡(luò)安全，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入輸出、文件儲(chǔ)存與保管，網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

4、完善部門(mén)預(yù)算編制流程，強(qiáng)化預(yù)算控制在單位內(nèi)部控制中的功能作用

擴(kuò)大預(yù)算控制的范圍，全部收支納入預(yù)算范圍；按照財(cái)政下達(dá)的預(yù)算控制數(shù)，編制單位內(nèi)部科室的責(zé)任預(yù)算體系，細(xì)化預(yù)算。在資金使用方面必須嚴(yán)格預(yù)算，合理安排各項(xiàng)支出。通過(guò)開(kāi)展成本預(yù)測(cè)制訂支出計(jì)劃；在保證必要的辦公經(jīng)費(fèi)需要的基礎(chǔ)上，再按照輕重緩急安排其他項(xiàng)目的開(kāi)支，堅(jiān)決將可有可無(wú)的各項(xiàng)開(kāi)支進(jìn)行精簡(jiǎn)。對(duì)于重要支出實(shí)行招標(biāo)采購(gòu)制度，降低采購(gòu)成本，調(diào)節(jié)與控制科室成本，提高事業(yè)單位的整體效益。建立和完善各項(xiàng)費(fèi)用的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)與審批制度，有效地減少不必要的開(kāi)支，應(yīng)制訂具體的辦公費(fèi)用、接待費(fèi)、車(chē)輛使用等項(xiàng)具體制度。所有發(fā)生費(fèi)用必須按規(guī)定流程報(bào)銷(xiāo)，首先必須規(guī)范填寫(xiě)報(bào)銷(xiāo)單，先由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)手人、科室負(fù)責(zé)人審核簽字，證明業(yè)務(wù)真實(shí)性，之后由經(jīng)手人送財(cái)務(wù)人。財(cái)務(wù)人不僅要審核原始憑證的合法性，更應(yīng)該審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否在單位相關(guān)制度規(guī)定支出范圍內(nèi)，從制度上有效約束資金使用，進(jìn)而提高資金使用效率。財(cái)務(wù)人員還應(yīng)定期檢查并報(bào)告計(jì)劃的執(zhí)行情況，以保證計(jì)劃的有效。