一、引言

目前，在工商注冊登記的中小法人企業數量已超過1000萬家，占企業總數的99%，其中300人以下的小企業占95.8%。其提供的城鎮就業崗位占全國的80%以上。中小企業創造的最終產品和服務的價值占國內生產總值的60%以上，且其對稅收的貢獻為50%以上。可以看出，中小企業在國民經濟中的地位日益突出，成為最活躍、最具潛力的新的經濟增長點之一。但大多數中小企業生產規模較小、資金技術相對薄弱，自身發展與市場經濟的發展不協調，企業的市場生存能力較弱，甚至部分企業長期虧損最終倒閉。加上1994年稅制改革以來，大多數年份的稅收增幅超過GDP增幅，北京大學經濟觀察研究中心主任仲大軍通過調查曾得出這樣的結論，如果中國的民營企業照章納稅，守法經營，那就幾乎沒有幾個企業能發展起來，或者根本也就不值得干。所以在中小企業自身問題與政策問題雙重壓力下，稅收籌劃對中小企業的健康發展尤為重要。所謂稅收籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內，在不違背法律的前提下，當存在多種納稅方案時進行優化選擇，以減輕稅負的經濟行為。稅務籌劃是企業財務管理活動的一部分，而財務活動又包括投資、籌資、生產經營和收益分配幾個過程，因此企業可在這幾個環節通過合理巧妙地安排，以達到少繳稅或不繳稅的目的，從而實現自身利益最大化。又由于稅收籌劃經常是法律規定性的邊緣操作，容易陷入避稅的陷阱，所以在稅收籌劃中又有一些問題需要注意。

二、中小企業稅收籌劃方略

（一）投資過程中的稅收籌劃

按投資與企業生產經營的關系不同，投資可以分為直接投資和間接投資。直接投資是把企業資金直接投放于生產經營性資產，以獲取利潤的投資行為。間接投資又稱為證券投資，是把資金投放于股票、債券等金融性資產及其他金融性資產，以獲取股利和利息收入的投資行為。在進行直接投資時，企業應結合自身特點進行稅收籌劃，并在如下方面合理進行選擇：在企業的組織形式上，合理選擇公司企業或合伙企業，分公司或子公司；在企業的投資方向上，合理選擇投資地點和投資行業；在企業的投資方式上，合理選擇用貨幣方式投資，還是用廠房建筑物、機器設備等固定資產以及土地使用權、工業產權等無形資產進行投資。在進行間接投資時，如進行債券投資時，目前我國的債券有很多種，但由于我國國債利息免征企業所得稅，故企業在投資時要充分考慮稅后利益。

（二）籌資過程中稅收籌劃

投資決策一經做出，企業理財人員必須為滿足投資對于資金的需要而進行籌資決策。企業可以通過自我積累的方式獲得資金，也可以通過內部集資、企業間拆借資金以及向金融機構貸款的方式取得資金。據我國稅法的規定，企業支付的利息可以作為費用予以稅前扣除，所以從稅收籌劃的角度講，自我積累獲得資金雖然可以降低企業的財務風險和融資成本，但是股息的分配只能在稅后進行，股利支付不能沖減費用，存在雙重征稅的問題，產生的稅負最重。內部集資和企業之間拆借資金是中小企業不錯的籌資選擇，因為這種方式涉及的人員和機構較多，為企業降低融資成本和節稅提供了操作空間，使企業可以將更多的資金投入到生產經營中。向金融機構貸款的效果雖然不及前兩種方式，但企業仍然可以利用良好的銀企關系來減輕一定規模的稅負。

（三）生產經營過程中的稅收籌劃

企業的經營活動是企業最重要也是企業經歷時間最長的活動，企業可通過財務核算方式、計價方式、財務管理方式等進行稅收籌劃。

1.成本費用的納稅籌劃

（1）存貨計價方式的選擇。企業發出存貨的計價方法可采用個別計價法、先進先出法、加權平均法或移動加權平均法。計價方法的選擇應根據企業的實際情況和現實的經濟環境來決定。一般來說，在企業減免期內，宜采用使發出存貨成本最低的計價方法。而對于沒有稅收減免期的企業，在物價持續下跌時，宜采用先進先出法，可使本期銷貨成本增加，從而減少利潤，減輕稅負；在物價出現上下波動較大時，則適宜加權平均法，對實現的利潤、稅收起到了平衡的作用，避免資金供應不足。

（2）固定資產折舊方法的選擇。企業固定資產提取折舊的方法主要有直線法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法，后兩者為加速折舊法。企業應綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業的固定資產折舊方法來進行納稅籌劃：如果企業在享有減免稅的稅收優惠期間，應采用直線折舊法，盡量使其優惠期的折舊費用最低，實現節稅的目的；如果企業考慮貨幣的時間價值，縮短固定資產的折舊年限，應實行加速折舊法，這樣通過增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，實現遞延繳納稅款的目的。企業還應盡可能早地將在建工程轉入固定資產以便盡早提取折舊。

2.收入的納稅籌劃

主營業收入的稅收籌劃有收入確認時點的籌劃和收入計算方法的籌劃。對于一般的銷售收入而言，其納稅策略在于銷售時點的認定企業應特別注意臨近年終所發生的銷售業務收入確認時點的籌劃，可通過選擇適當的銷貨結算方式把收入確認時點延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。對于長期工程合約而言，其節稅策略在于收入計算方法的選擇，長期工程合約采取竣工結算法，均可使當年度收入最小化，獲得延遲納稅的利益。非營業收入的節稅策略在于企業資金的運用問題，即設法增加免稅收入及避免被納稅調整增加收入。3.善于應用稅收優惠原則中小企業可以通過安置適當職工和合理利用技術開發費等的加計扣除政策，達到節稅的目的。

三、中小企業在稅收籌劃中應注意的問題

中小企業在上述財務活動的幾個環節進行稅收籌劃時，還要注意以下問題，以規避風險。問題如下：

（一）稅收籌劃要使企業整體利益最大化

企業要實現整體利益最大化，就要做到不以稅負降低的多少作為衡量稅收籌劃成敗的標準。企業不能只考慮單一稅種節省稅收數額，而要綜合考慮多稅種節省稅收數額；另外，還要和稅收籌劃的成本相權衡，和企業的全部收益相權衡。同時，稅收籌劃還應該注意時間問題，有的籌劃方案在某一時期可以使企業的稅負達到最低，但是可能在以后的時期不利于企業的發展。因此，企業在實施稅收籌劃方案的過程中，應該進行綜合的分析，要從企業的整體利益出發權衡利弊。