《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)第九條規定:“納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規定有抵觸的，應當依照國家有關稅收的規定計算納稅.”《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》(以下簡稱《細則》)第八條也規定“納稅人的財務、會計處理與稅收規定不一致的，應當依照稅收規定予以調整，按稅收規定允許扣除的金額，準予扣除。”企業財務會計與企業稅務會計進行了分離.在應納稅所得額的計算時，必須對企業的會計利潤進行必要的調整。應納稅所得額和企業的會計利潤之間的調整，可用下式表示:應納稅所得額=本期企業會計利潤士稅收調整項目縱觀《條例》和“兩則兩制”。企業所得稅的計稅收入與“兩則兩制”收入的確定基本一致，企業所得稅的計稅扣除與“兩則兩制”的成本、費用的確認基本一致，因而應納稅所得額與企業會計利潤的內容基本一致。推導如下:應納稅所得額=計稅收入一計稅扣除(1)會計利潤二會計收入一會計成本費用(2)計稅收人堯會計收入(3)計稅扣除、會計成本、費用(4)由(1)至不4)式，可以得出:慶納稅所得額、會計利潤(5)但是，也有一些項目必須進行必要的調整，其主要包括:(1)國債利息收入，(2)貸款利息;(3)職工工資及工資附加費;(4)滯納金、罰金、罰款等，(5)公益性捐贈，(6)可彌補的虧損。分述如下:

1.國債利息收入。《細則》第二十二條規定:“納稅人購買國債的利息收人，不計入應納稅所得額.”而按“兩則兩制”的規定，企業購買國家債券的利息收入，借記“銀行存款”、“現金”等科目，貸記“投資收益”或“營業外收入”科目，計入了企業的當期損益.

因此，在計算應納稅所得額時，應將收到的購買國債的利息收入從當期損益中調減出來。公式如下:應納稅所得額=當期企業會計利潤一購買國債取得的利息收入(6)

2.貸款利息。《條例》第六條規定:“納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除，向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。”而按“兩則兩制”的規定，企業生產、經營期間發生的所有利息支出，借記“財務費用”，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目.因此，在計算應納稅所得額時，應將向非金融機構貸款部份超過金融機構同類、同期貸款利率計算的利息(簡稱超額利息)調增應納稅所得額。其計算公式是:超額利息=向非金融機構計算或支付的利息一非金融機構、，金融機構同期、同、，貸款月數.

資獲釜毓X，演訊褲莉縈‘“己囂拼(7)應納稅所得額一當其企業會計利潤+超額利息(8)

3.職工工資及工資附加費。《條例》第六條規定:納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除.”同時規定:“納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費(本文以下合稱工資附加費)，分別按照計稅工資總額的百分之二、百分之十四、百分之一點五計算扣除。”“兩則兩制”則賦予企業更大的自主權，按其實際發生的工資及以此為基數按上述比例計提的工資附加費，借記“生產成本”“制造費用”、“管理費用”等有關科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“其他應付款”、“應付工資”、“應付福利費”等有關科目。因此，在計算應納稅所得額時，應將超過計稅工資標準并已列入損益的部分及由此而形成的工資附加費超標部分調增，相反則調減。應當說明的是，工資及工資附加費并非全部列入損益，應按企業會計的存貨成本計價方法進行調整，由此才能計算出計稅扣除與列入損益的成本、費用孰多孰少及其數額。其具體計算，可運用有關會計知識求得，本文從略。公式如下:應納稅所得額~當期企業會計利潤+已列入損益的工資及工資附加費一計稅標準工資及工資附加費.(9)

4.滯納金、罰金、罰款。《條例》第七條規定:“在計算應納稅所得額，下列項目不得扣除.”“(三)違法經營的罰款和被沒收財物的損失。”“(四)各項稅收的滯納金、罰金和罰款。”在“兩則兩制中，上述罰款、滯納金、罰金和被沒收財物的損失，借記“營業外支出”，貸記“銀行存款洲現金洲產成品”等有關科目，計入了企業的損益。因此，在計算應納稅所得額時，應作相應的調整。公式如下:應納稅所得額一當期企業會計利潤+上述滯納金、罰金、罰款及被沒收財務的損失(1。)

5.公益性捐贈。《條例》第六條規定:“納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額百分之三的部分，準予扣除.氣細則》又規定了公益性組織的范圍，同時規定直接向受贈人的捐蹭不允許扣除。

按“兩則兩制”規定，公益救濟性捐贈支出，借記“營業外支出”，貸記“銀行存款，，*現金”“產成品”等有關科目，計入了企業的損益。因此，在計算應納稅所得額時，應予調整.應當指明兩點，其一，這個調整必須在上述l一4項調整項目調整完畢以后才可進行本項調整。其二，其是憑據限領扣除，沒有發生或合法的捐蹭額(非直接性捐贈、捐蹭團體有效)低于應納稅所得額的百分之三，則按實扣除。公式如下:捐贈扣除限額=l一4項調整后的應納稅所得額X3%(11)應納稅所得額~當期企業會計利潤+已列入損益的支出捐贈一扣除限額(合法捐贈額>扣除限額)合法捐贈額(合法捐贈額簇扣除限額)(12)6.可彌補虧損。《條例》第十一條規定:“納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是連續彌補期最長不超過五年。”“兩則兩制”下企業不再設置“應彌補虧報”科目，企業虧損也不再轉入“應彌補虧損”科目，就體現在“本年利潤”的借方余額上，具有“自動補虧”功能。因此，企業的當期利潤并不就是當期“本年利潤”科目在分配前的貸方科目余額，這一點在計算應納稅所得額時必須注意.公式如下:企業當期利潤~期末“本年利潤”科目分配前的貸方余額一上期期末“本年利潤”科目分配前的貸方余額(15)應納稅所得額=當期企業會計利潤一允許彌補的虧損(14)為了便于閱讀和理解，筆者根據上述稅收調整項目。設計《企業所得稅納稅申報表》如下。