（一）

一、行政事業單位資產管理的關鍵層面

從資產管理的角度考慮，我國行政事業單位資產有其特殊性，即經營性資產與非經營性資產并存。由于經營性資產是以盈利為目的，強調資產的保值增值，其在管理和會計核算上都與非經營性資產有所不同。經營性資產和非經營性資產的并存，對行政事業單位資產的管理和核算都造成了不便。為規范行政事業單位資產管理，應確立以資產管理部門為主體的資產管理體系，專項管理行政事業單位資產。因此，要確定以資產管理部門為主體，分類管理經營性資產和非經營性資產的資產管理模式。資產管理的內容重在貫徹資產配置、資產使用、資產處置、資產清查、監督檢查等幾個層面。

(一)資產配置層面。資產管理部門在日常工作中要做到對本單位資產心中有數，當現有資產無法滿足履行職能的需要時，要及時提出下一年度擬購置資產的品目、數量，測算經費額度，報主管部門審核。在資產配置上，資產管理部門需要制定公開、明確的資產配置標準。只有單位資產配置適宜，才能真正杜絕經營性資產的產生，從而實現事業單位分類改革。資產管理部門在配置資產時要有風險防范意識，從思想上重視資產配置這項工作。

(二)資產使用層面。行政事業單位自用資產在日常使用中，應由資產管理部門負責對資產的使用狀況進行核查。對于固定資產的使用，應由資產管理部門負責，建立專人負責制。資產管理部門在檢查資產使用狀況時，如果發現某部門有資產閑置的現象，要單獨進行登記并定期檢查資產利用率。一旦發現資產屬于長期閑置或使用效率低下，資產管理部門要將其確定為“可調劑使用”或“可處置”資產，待通過正式審批后進行處理，最大限度提高資產使用效率。

(三)資產清查層面。資產管理部門要建立資產明細分類賬，及時對資產的性質、數量、類別等進行登記，并定期與財務部門的資產明細賬相核對。在年底資產清查時，行政事業單位要按照相關規定的要求，秉承真實、全面、準確的原則進行清查工作。資產管理部門要配合社會中介機構的工作，提供進行專項審計及相關工作必需的資料和線索。此外，資產管理部門也要負責監督本單位的資產清查結果審計情況，對中介機構處理不當之處要及時指出。

(四)監督檢查層面。資產管理部門負責對行政事業單位資產進行全面的監督檢查，包括確保相關資產處置收入和經營所得“收支兩條線”、檢查資產使用狀況、檢查資產處置是否合規等。資產管理部門的監督檢查應貫穿于行政事業單位的整個工作活動中，包括對實物資產、無形資產、財政撥款等資產的檢查。資產管理部門對資產使用效率和效果的監督檢查，一方面有利于本單位了解實物資產的使用情況、了解資金的存量與流量，以確保各項工作能夠有條不紊的進行;另一方面，也有利于主管部門和上級財政部門了解行政事業單位資產的運作情況，從而對財政支出實施有效的控制。

二、基于內部控制行政事業單位資產管理的完善對策

資產管理部門在管理行政事業單位資產中的責任重大，要將內部控制的相關思想貫徹到各個層面。為此，首先要明確“態度”，引導整個單位加強對行政事業單位資產管理的重視;其次，要衡量單位的組織結構是否合理，是否成立資產管理部門;再次，考慮單位員工素質及技術水平是否達標，員工是否定期在職培訓;最后，單位信息系統是否充分利用，信息化程度能否滿足工作需要等。為將內部控制思想與資產管理更好的結合，應充分貫徹落實以下幾個方面工作:

(一)確立資產全面風險管理理念。由于行政事業單位普遍存在風險管理意識不強的現象，單位員工不會把風險和自己的工作聯系到一起，認為只要按章辦事，就不會有問題。單位領導也不重視對員工的在職培訓，認為只要資產“在庫”，就可以不用考察使用效率。這種想法直接導致資產配置不均衡、資產使用效率低下、監督檢查不到位等問題。而由于單位風險管理意識淡薄，當這些出現問題時，又沒有相應的處理措施，嚴重影響公眾利益。因此，提高資產管理的效率和效果，首要問題是確立全面風險管理理念，即識別風險、應對風險并對風險進行監控的系統管理風險的理念。對可能出現紕漏的問題和風險疑似問題要及時檢查、處理，或規避或接受或降低風險，最大限度地減少損失。在風險應對后，也要對風險處理效果進行跟蹤監控:風險應對措施是否取得理想的效果、類似風險是否會再次出現等。

(二)建立資產管理績效評價機制。行政事業單位在管理資產時，應結合本單位的實際情況建立資產管理績效評價機制，設立資產閑置率、資產毀損率等與資產管理效果相關的指標，以此將資產管理效果與員工的工資、晉升相掛鉤，將單位重視資產管理的“態度”貫徹到底。科學、合理的資產管理績效評價機制能提高行政事業單位資產管理水平，提高資產使用效率，有效防止資產流失現象的發生。

(三)完善資產管理內部控制體系。由于外界形勢的不斷變更，資產管理部門要定期評價并完善行政事業單位內部控制體系，結合“態度”、“組織機構”、“用人機制”和“信息技術”幾個方面考慮現行資產管理模式是否適用單位情況，是否需要改進以進一步提高資產管理效果。

(四)充分利用資產管理信息系統。信息系統的充分利用能為行政事業單位管理好資產提供方便:信息系統如果能正確反映單位資產存量，預算編制部門在編制單位預算時就可以直接參考信息系統上的數據;信息系統如果能準確反映資產使用效率，資產管理部門在單位內部調劑使用資產時就可以根據信息系統上顯示的低效運行資產進行調劑。只有充分利用信息系統，才能真正做到對資產進行動態管理。

作者：陳艷利寧美軍單位：東北財經大學

（一）

一、增強內部控制的手段

（一）構造良好環境

要做好內部控制的工作首先要做好的就是要控制環境，這一點對于財務的相關內部管理控制也不例外，這一點直接關系了財務相關管理的內部控制活動的貫徹與執行。在內部的控制不當會引起相關的財務風險，這些風險很大一部分就是由內部環境的控制比較薄弱。深化關于內部控制的相關理念，建造內部控制較好的環境，落實制定的相關措施，這些都是構建相關事業單位的內部控制的重要因素。應該要通過對于風險的相關控制，明確各個部門的具體分工，并且對其落實的程度進行檢查，與考核。還可以增強關于風險的責任管理，提升所有員工對于風險防范的能力與意識，把對于內部控制的相關管理從個人行為提高到全體單位的行為。還應該在每個單位內部建造比較好的控制環境，增強相關單位內部員工的控制理念。各個領導以及職工應該要培養相關風險意識，建立正確的職業觀念，還應該養成較好的職業素養，這樣才可以保證制定的各個制度得到落實。

（二）增加風險防范意識

如今很多相關的事業單位會有自己構建小金庫的情況。這些小金庫的來歷一般是有違規所得的相關罰款與收費。還有利用對于資產的處理，比如出租一些資產，相關所得也會納進自己的小金庫。還有會以各種名義去套取資金，比如勞務費會議費和培訓費。此外還有經營的相關收入沒有收進規定的相關賬戶，還有羅列虛假的開支來轉出相關資金設置金庫。有的單位還會以假的發票等相關數據去騙取資金來建立小金庫。還有的單位在上級以及下級之間資金會進行相關轉移建立小金庫。管理小金庫最好的方法可以采取收入與支出兩條線的管理以及禁止私自開設單位的相關賬戶。在實際行動中應該要認真的執行國家規定的收入與支出兩條線的規則，單位應該要依照國家相關規定取得的相關收益上繳到國庫，應該歸入綜合的財政預算管理，如果沒有做到這些，應該都視為私自設立小金庫，并且對這種行為進行嚴厲的處罰。增強對于票據的相關管理，應該要嚴格的依照相關法律法規來使用票據，禁止用自己制作的票據甚至是白條來進行收費，除此之外還應該要杜絕收費卻不開具發票的行為。單位的別的收入都應該歸進相關財政專戶的儲存，不能采用任何名義進行挪用。才外還可以增強對于銀行賬戶的相關管理，消除單位的相關收入的過渡性的賬戶，如果經過檢查發現未經相關部門批準就開設有關賬戶的應該要視為開設小金庫的行為，并且進行嚴厲的處罰。

（三）增強會計的控制

實物資產的相關內部控制比較關鍵的是對于實物資產的入庫驗收，處置和相應的保管。相關的行政事業單位對于實物資產的相關管理構建較為嚴格的授權批準的制度，明確規定了相關審批人對于實物資產的相關管理授權批準的權限、方式、責任、程序以及控制方法，及時的反映出各種情況，此外還要按時盤查以及核對實物的資產，對于賬面進行核查，檢查是否存在一些缺漏的情況，并且發現其中的相關原因。還可以組織一些專家來組成關于資產的鑒定小組，構建比較完善的固定資產的相應的維修以及管理的制度，對于申請維修、程序維修以及資金使用的相關事宜做出控制與審批，建造固定的資產的處理的相關管理制度，對于行政相關資產報廢的授權審批、評估資產以及處理會計等方面進行控制。

（四）堅持制衡性的相關原則

在機構設置、權責分配等方面內部控制都應該形成相互監督與制約，并且應該要考慮運營的效率。一個比較完整的經濟業務的事項，若是通過了兩個之上的可以相互制約的步驟對這一點進行了核查與監督，這樣發生錯誤的現象就比較少。結合其中具體的內部調控的相應舉措來說，互相的牽制應該要考慮橫縱兩個方面的控制與制約。從橫向的相關關系來說，讓某個工作的過程完成應該要由兩個獨立部門或是員工來互相監督制約，和協調運作。從縱向的相關關系來說，在完成一項工作時應該要從兩個不同單位或者環節，這樣就可以讓上下級互相牽制。比如在對設備采購的相關控制系統中，相應的采購部門只可以在憑領導的審批之后的相關單據來進行采購，采購的相關設備經過橫向牽制的驗收以后才能夠辦理相關的手續。橫縱兩種關系中的制約與檢查，讓發生的錯誤明顯的減少，即使會出現一些問題，也可以在比較短的時間內被發現，這方便及時的改正錯誤。與此同時相應的內部控制應該要和事業單位的業務范疇單位規模等實際情況相合適，并且要隨著環境的變化在最短時間內進行調整。內部的控制可以看作一個系統，這個系統和環境之間有著密切的關系，系統如果想要生存與發展，首先就應該要適應相關的環境。建造內部的相關控制體系充分的思考到外界的環境是很重要的。事業單位在對內部控制制度進行設計時，對于相應的環境因素應該給予充分的了解和分析。只有在控制的機制與過程以及氛圍都和環境相合適的時候，才可以實現比較理想的控制的效果。對內部的設計和控制應該要依據不一樣的控制類別來靈活的使用不同的對策。

（五）應該要發揮相關單位的監督作用

因為行政的相關事業單位中最高的管理層對于內部控制以及風險的相關管理的做法與態度，在某種程度上決定了行政事業單位相關內部控制的整個基礎，同時也影響著事業單位的風險，所以行政事業的相關單位在運用的時候應該要盡可能的避免相應的管理層的一些不受約束的行為，讓管理層不凌駕于相應的內部管理之上。因此國家的相應機關以及機構要按時對于行政事業的相應單位的內部控制進行相關的評價，這樣就可以避免事業單位里的一些相關負責人胡亂使用職權造成相應的內部控制的制度形同虛設的狀況。

（六）建立長期有效的機制

要想建設內部控制長期有效的機制，對于制度的相關約束是保障。更進一步的構建嚴密完善以及合理的內部控制制度，讓管理與經營體系變得完善，保證內部控制。制度協調、全面、適用、發展。

二、總結

讓行政事業單位建立完善有效的內部控制制度在某種程度上可以促進行政事業的相關單位內部的會計控制的建設，增強對于內部會計的監督，維持社會主義的市場經濟的需求，文章分析了在內部控制之下行政事業單位的相關管理，希望可以起到一些作用。

作者：孫岳彪 單位：金華市金東區財政局

（三）

一、內部控制在行政事業單位中的管理內容和作用

（一）內部控制在行政事業單位中的管理內容

我國行政事業單位資產管理中，內部控制的管理范圍主要包括以下內容：為了實現行政事業單位的資產配置合理、財務單位的賬目準確、資產保持安全完整以及內部控制程序合法，我們對資產的取得和驗收、使用和維護、盤點和清查、處理和轉移等過程都進行嚴格控制，保證行政事業單位的內部控制體系發揮它應有的效用。

（二）內部控制在行政事業單位中的管理作用

良好的內部控制體系和內部控制質量是行政事業單位經營良好的堅實基礎和保障。行政事業單位的內部控制管理就是保證行政單位的資產管理的崗位分工明確，權責分明，使得固定資產的管理能夠更加地系統化和規范化。其次，資產的預算控制管理體系是嚴格規范行政單位經營活動的重要方法和制約機制。然后，資產的日常管理活動也離不開內部控制的管理和規范。最后內部控制管理對于資產的轉移和處理的程序或過程有著重要的作用和意義。簡而言之，內部控制可以加強資產管理的管理機構和授權審批體系的管理，可以加強行政單位的預算控制的管理，可以加強單位資產的日常經營活動的管理，可以加強資產流動的管理。由此可見，行政單位內部控制管理在行政事業單位的日常經營活動和管理中發揮了巨大的作用。

二、內部控制在行政事業資產管理應用的措施

（一）加強我國行政事業單位資產管理內部控制體系的建設

根據上文對我國行政事業單位資產控制管理中的不善，我們首先要加強對行政事業單位的內部控制體系的建設和管理，要加強行政單位內部控制管理體系的透明度和準確度，加快行政事業單位內部控制體系的健全步伐，加強內部控制的力度和手段，使得行政事業單位的內部控制體系能夠進一步發展比完善，為行政事業單位的經濟增長作貢獻。

（二）加強行政事業單位資產管理內部控制要素的建設

對于我國目前行政事業單位內部控制管理薄弱的情況，我們要具體分析其內部控制體系中各個組成要素，并加強其各個組成要素的管理和建設，爭取改善行政事業大內內部控制的整體水平和質量。行政事業單位內部控制管理要素有：財務環境；風險控制；經營活動；信息傳遞以及內部監督控制體系。因此我們首先要加強行政事業單位的財務管理活動，營造一個良好的財務環境，建立一個健康的財務管理團隊，培養一個積極的財務管理精神和意識。對于風險控制，我們要建立一個良好的風險控制體系，使得其覆蓋到整個單位的經營活動中，實現科學地、系統地管理單位項目，有效地避開非必要的風險。關于單位生產活動和監督控制體系以及信息的傳遞，我們要對單位經營活動中的每一步都要進行合理地監督和管理，對于生產活動中的信息的傳遞要保證及時、準確，確保單位能夠快速應對。

三、結語

綜上所述，要想我國行政事業單位的資產管理能夠全面提升一個層次，進而提高行政事業單位的發展速度和發展規模，我們就要加強其內部控制體系的建設和應用，逐步健全并完善行政事業單位的內部控制體系，使得內部控制體系在行政事業單位管理中發揮它最大的功效和作用。

作者：鄧雪松 單位：國家林業局昆明勘察設計院