一、我國衛生行政事業單位內部會計控制現狀

（一）內部會計控制工作不受重視，衛生行政事業單位內部缺乏實施內部會計控制的環境

內控環境是有效實施內部會計控制的前提，而內控意識是內部控制環境的重要組成部分。只有衛生行政事業單位的工作人員具有內控意識，才能在實際工作中自覺遵守內部會計控制制度。但是實際上，衛生行政事業單位的很多領導缺乏內控意識，他們沒有認識到內部會計控制制度的重要性，只是看重任期內單位的發展、忽略效率的提高，甚至根本不了解內部會計控制。他們認為單位所需的資金主要來源于財政資金，只需要按照規定和需要編制預算，不需要進行內部會計控制，所以很多單位經費支出超過預算。而會計工作人員僅僅從事的是記錄、核算的工作，沒有參與到衛生行政事業單位的管理或者重大決策中，財務監督只存在于形式，并沒有得到落實和執行。

（二）衛生行政事業單位沒有健全的內部會計控制制度，職能分配和崗位設置不科學

國家正在對行政事業單位進行改革，編制內名額越來越少，所以很多單位在建立內部會計控制制度和內部會計控制部門時，監督的范圍沒有全部覆蓋單位生產經營過程的各項環節和所有崗位的工作人員，內部會計控制工作上人員的職能分配和崗位設置不科學，很多單位一人負責多個崗位的工作，甚至兼職不相容的崗位。例如，在個別單位會計和出納崗位由同一個人擔任。固定資產記賬人員和保管人員，業務的經辦人和決策人，這些崗位并沒有按照內部控制制度要求相互分離制約，導致了固定資產的管理很混亂，使用效率低，賬實不符、會計信息質量低等問題。

（三）預算管理薄弱，在進行內部會計控制時沒有充分利用預算控制

雖然目前衛生行政事業單位已經加強了預算管理，但是由于行政事業單位所需資金來自于財政撥款，預算管理仍然相對薄弱。首先，在預算編制階段，經常沒有對項目進行調研，而是簡單地依據之前的財務狀況和業務情況來申請財政資金，大部分資金沒有細化到具體的項目，導致后來實際辦理業務時資金收支不能按照預算進行。其次，單位內部沒有具體到人員的預算約束，缺乏明確的審批金額，難以控制資金的支出。最后，由于沒有科學地編制預算，因此實際執行時資金的收支情況和預算不符，頻繁地調整預算，預算控制喪失了約束控制力，內部會計控制難以利用預算管理達到內部監督控制的目的。

（四）內部審計部門形同虛設，缺乏外部監督

一些衛生行政事業單位沒有內部審計機構，或者雖然設立了內部審計部門，內部審計部門沒有得到單位的支持和重視，缺乏對整個單位財務工作和業務活動的監督與控制。而在外部監督環節，衛生行事業單位要受到財政部門、審計部門等政府監督機構的監督，但是這些部門缺乏相互的溝通和資源共享，沒有形成外部監督的合力。外部監督部門重點關注財政撥款的使用過程是否合法合規，忽略對被監督單位內部控制的運行狀況。甚至，如果外部監督部門查出問題，處罰往往看重人情，損害了法律的威嚴。衛生行政事業單位缺乏外部監督，同時內部監督又不完善，因此內部會計控制工作不能順利開展。

二、加強衛生行政事業單位內部會計控制的建議

是否建立并有效執行科學的內部會計控制制度，影響整個衛生行政事業單位的經營管理的效率和未來的發展水平。國家目前正日益深化財政改革，衛生行政事業單位需要不斷加強財務管理改革和內部控制制度建設，加快建立科學完善合理的管理模式，提高效率，更好地實現社會公共效益。針對目前內部會計控制工作中存在的上述問題，衛生行政事業單位可以參考以下建議，不斷改善內部會計控制工作。

（一）單位內部要加強內部會計控制的意識，培育良好的內

部會計控制實施環境單位領導和負責人在單位內部會計控制工作中負主要責任，對單位財務報告的真實性、完整性以及內部控制制度實施的有效性負責，所以，首先他們需要增強內部控制的意識，重視單位內部會計控制工作。而企業的財務人員作為內部會計控制工作的實際執行人員，他們具有了內部控制意識能夠使單位內部會計控制制度有效實施。提高財務人員的錄用標準，加強培訓和繼續教育，提高他們的理論基礎。財務人員需要熟悉本單位業務流程，熟練掌握會計核算工作，同時還要具有強烈的崗位責任意識，認真對待工作，履行崗位職責。在提高專業技能的基礎上，要對財務工作人員進行職業道德教育，提高他們的綜合素質，防范財務舞弊行為的發生，保證國有資產和財政資金的安全。

（二）建立科學合理的財務管理制度和內部會計控制制度

要加強內部會計控制，完善制度是保障和前提。衛生行政事業單位在遵守國家法律法規的基礎上，結合本單位的具體情況，逐步完善和強化內部會計控制，分析業務流程，加強重要環節和關鍵崗位的監督，細化崗位責任。根據企業內部控制制度的要求確定不相容的崗位，明確各個部門和崗位的責任，不相容崗位要互相制約和監督，形成約束制衡。衛生行政事業單位在進行內部會計控制工作過程中要重點關注重大對外投資、重要項目、重大資產處置和資金收支等經濟業務事項的決策和執行過程。在完善內部會計制度的同時，也要不斷改善企業的財務制度，規范衛生行政事業單位會計工作的同時也利于內部會計控制制度的有效實施，減少單位資產損失的風險。

（三）加強全面預算管理，強化預算的控制和約束作用

衛生行政事業單位為了實現其社會公共效益，根據其業務，二編制資金、財務的年度總體計劃就是進行全面預算。衛生行政事業單位的全面預算要求單位的全部生產經營活動都按照所編制的預算進行，這樣有助于實施內部會計控制。首先，要嚴格按照規定編制預算，細化預算，對預算金額和支出標準詳細說明，定員定額地分配單位的經費性支出。對于項目的專項經費，在預算約束的基礎上，結合未來發展需要，適當分配。而在預算執行階段，要按照預算實施計劃，準確詳細記錄項目和業務的實際情況，將工作落實到具體的部門和責任人，對于未能完成工作的部門和員工要進行適當處罰，分析原因，防止舞弊行為，全程監督預算編制和執行過程中的財政資金收支的情況。

（四）加強內部審計工作的效力，結合內部和外部監督

內部審計工作是衛生行政事業單位內部會計控制的重要內容。衛生行政事業單位不僅要提高內部監督的意識，還要加強內部審計工作。內部審計不能僅僅起到發現單位財務問題的作用，同時還要促進單位進行財務管理和內部控制的改進和完善。衛生行政事業單位要重視內部審計工作，保證其獨立性，提高內部審計部門的地位，分配專職人員才可以保證內部審計人員可以獨立進行審計工作，使得單位的內部控制和會計工作盡快實現制度化和規范化。對于衛生行政事業單位的管理部門來說，要充分發揮外部監督的作用，加強對衛生行政事業單位內部會計控制工作的監督，分析管理上存在的問題和漏洞，從而促使衛生行政事業單位不斷地改善內部會計控制工作。結合內部監督和外部監督，相互促進，這樣才能形成合力，充分發揮對衛生行政事業單位監督作用。

三、結論

建立健全內部會計控制制度，并使制度能夠得到有效實施，不僅僅只需要制定制度或者工作規范，而內部會計控制工作也不只是單位財務人員或者內部審計人員的工作內容和工作責任，而涉及到整個單位的生產經營活動和全體工作人員的工作過程，對單位的業務活動各個環節進行監督和控制。從衛生行政事業單位的領導到會計工作人員，平時需要關注內外環境變化和會計發展動態，加強理論學習，并結合實際情況不斷調整和優化內部會計控制工作，從而實現對單位內部控制與單位長期發展、外部環境變化相適應。衛生行政事業單位不同于一般企業，隨著國家不斷深化對經濟體制的改革，衛生行政事業單位也將面臨越來越激烈市場競爭和嚴峻挑戰，因此內部會計控制的實施非常重要。為了實現衛生行政事業單位的正常運行和長期發展，要不斷學習和創新，建立健全內部會計控制，保證內部控制有效執行。

作者：郭巖 單位：富裕縣疾病預防控制中心