一、引言

盡管近年來為順應國際要求，我國的金融行業已逐上市，在會計信息披露方面取得很大的進步。但受不完善的法律體系以及監管體系影響，上市金融機構在會計信息披露方面仍不具備較高的質量，相比國際社會，仍表現出極為滯后的狀態。要求在未來發展過程中注重對會計信息披露的現狀進行分析，并采取相應的完善策略，以此促進我國金融行業的持續發展。

二、會計信息披露的相關概述

根據我國相關的會計信息披露法律法規以及以往學者的研究，對信息披露有效性的概念可從四方面進行分析，具體包括：首先，信息披露的真實性，主要指企業進行會計信息披露過程中避免增添任何修飾，應遵循客觀事實將客觀情況反映出來。其次，信息披露的及時性，旨在要求企業對可能影響公眾利益的事件及時進行公開，避免出現過時的信息內容。再次，信息披露的充分性，其可理解為會計信息披露過程中應保證不存在遺漏，能夠將企業的經營狀況、盈利情況以及承擔的風險全面體現出來。最后，信息披露的合規性，要求企業信息披露無論從內容或形式等各方面都需滿足相關規定。

三、會計信息披露在上市商業銀行中的現狀與影響因素分析

1.會計信息披露有效性在上市商業銀行中的現狀分析。

1.1從信息披露真實性角度。當前上市商業銀行在會計信息披露真實性方面主要表現出兩方面問題：第一，過高估計資本充足率。其中的資本充足率主要指為金融企業自身現有資本與風險資產間的比率，能夠將銀行經營狀況反映出來。從以往統計中不難發現上市商業銀行在資本充足率方面都可滿足銀監會要求。然而在持有資本中將呆賬準備金融入其中，這就導致資本充足率出現被高估的情況。第二，資產質量未滿足信息披露真實性要求。資產質量在商業銀行中往往是判斷其盈利狀況與穩定狀況的重要內容，銀行經營者往往為獲取債權人的信任，多會在會計信息披露方面采取虛假分類行為。

1.2從信息披露及時性角度。在信息化時代背景下，不具備時效性的信息往往失去其應有的價值，尤其在商業銀行中表現更為突出，在市場環境下匯率、利率等可能隨時發生變化，若信息不及時，將不具備價值。但現行商業銀行會計信息披露更表現在避免進行過早披露，提倡事后信息披露，盡管已有相關規定對會計信息披露的時間進行明確，但并未起到明顯的作用，信息披露不具有及時性特征。

1.3從會計信息披露充分性角度。現階段上市商業銀行在披露信息數量方面較為完善，特別在證監會與銀監會不斷加強管理的背景下，披露項目趨于完整。但從充分性角度分析，仍存在一定不足之處，如風險管理問題披露，主要體現在：

（1）上市商業銀行在披露信用風險過程中強調信貸資產質量、度分析等內容，忽視信用風險的評級以及應對措施的說明；

（2）上市商業銀行面對市場風險信息披露中忽視內部計量模型，傾向于風險敞口方面；

（3）對于流動性風險信息的披露也表現在僅將現金流量中的定性信息進行披露，卻未說明現金流問題。

1.4從會計信息披露合規性角度。上市商業銀行在會計信息披露方面從內容或形式方面都可滿足國家相關規定標準，而且在上市商業銀行實際經營運轉過程中也很少出現監管部門對其進行違規處理的情況，加上會計人員在綜合素質方面也呈逐年提高趨勢，能夠保證信息披露的合規性。

2.影響會計信息披露有效性的因素分析。

2.1從上市商業銀行內部因素分析。會計信息披露不具備有效性，主要由于商業銀行自身在管理體制以及管理能力等方面仍存在不足之處。其中管理體制方面主要由于現行商業銀行在內控制度體系方面仍不完善，難以有效的進行信息收集與整理，影響信息質量，而且商業銀行中所應用的分支行制度，在實際進行信息傳遞過程中也容易出現信息不對稱的情況，總行機構無法有效監控各分支機構，這樣便出現會計信息被粉飾或掩蓋等行為。而在管理能力方面，相比發達國家金融機構，我國上市商業銀行無論在數據處理或風險估量等方面都缺少有效的方法，披露過程中缺少基礎性的數據。

2.2從外界環境因素分析。影響會計信息披露有效性的外界因素首先體現在相關法律法規不健全方面，盡管對上市商業銀行已提出信息披露辦法相關規定，但在信息披露內容方面仍未嚴格界定信息質量問題，且在關于監管部門如銀監會或證監會等方面如何協調配合也未進行具體闡述。其次，外部監管不到位。外部監管是會計信息得以有效披露的重要保證，但事實上我國目前在金融監管部門方面仍表現出力量較為薄弱現狀，不具備較強的可操作性，而且在進行監管過程中，各方面財政監管部門如財政部、中國人民銀行以及銀監會等也未做到適時的信息共享，難以及時發現信息披露中存在的問題。最后，在信息使用方面，如債權人或投資者關于風險認識方面存在一定不足之處，忽視對會計信息披露有效性的分析。

四、提高會計信息披露有效性的策略

1.法律制度的完善。

針對上市商業銀行在會計信息披露方面存在的問題與原因，應注重完善相關法律法規，尤其在關于商業銀行信息披露的相關規定方面，可參照《新巴塞爾協議》要求進行法律方面的完善，確保信息披露內容將風險測量以及風險管理信息融入其中，并在資本充足率方面進一步明確銀行持有資本，避免將呆賬準備金劃入其中。同時在制度方面，也需完善會計制度，保證其將公允價值作為基礎，使所獲取的數據信息更為準確。另外，還需根據當前銀行管理制度現狀，使內部評級體系進一步完善，構建滿足銀行實際發展的風險計量模型以及控制流程，并在信息系統建設方面注重硬件投入，確保金融信息網絡能夠覆蓋所有分支機構。

2.公司治理結構的完善。

上市商業銀行本身具有企業性質，應引入現代企業制度中的公司治理結構內容，具體可從三方面進行，即：第一，機構投資者的引入，其目標在于使以往產權集中的情況得以改善，在商業銀行股權結構中通過機構投資者的引入，很大程度上約束銀行的管理層，監督信息披露行為。第二，銀行管理人員需充分發揮其自身的監督職責，確保經營狀況、風險管理以及財務問題等得到有效披露。第三，內部控制體系的完善，確保內部審計部門發揮其應有職能的同時也可鼓勵員工有效監督信息披露質量。

3.外部監管作用的加強。

信息披露質量的提高很大程度上取決于監管效率。在強化外部監管方面，要求在“多頭監管”形式下，即多個監管部門共同監管時應做好相互配合協調，可構建信息共享系統，保證信息傳遞的時效性。同時，我國銀行監管部門也需適時與國際金融組織進行交流，吸取更多成功經驗。另外，在懲罰機制方面應進行完善，對信息披露違規行為應加大處罰力度，將相關的責任問題進行界定，可對銀行機構起到一定的震懾作用。

五、結語

會計信息披露有效性的提高是促進我國金融市場完善的重要途徑。政府部門以及銀行企業自身需充分認識會計信息披露的內涵，立足于當前信息披露的現狀與影響信息披露有效性的因素，從法律制度、外部監管以及銀行自身管理機構等方面進行完善，確保會計信息披露內容可為經濟決策提供有效參考。

作者：黃培 單位：安徽財經大學