所謂內部會計控制制度是指企業為了保證資產安全，提高企業會計核算水平，保證國家財經法律法規及企業內部財務制度得以順利執行的一套控制措施或程序。

一、企業內部會計控制制度作用

(一)事前預防功能

內部會計控制制度通過對每項經濟業務開始執行前進行預測、評估，保證企業經濟活動按照既定的計劃執行。例如，企業年初編制的固定資產采購預算、對賒銷業務進行信用審批等程序。

(二)事中監控功能

制定完美的各項內部制度，如果得不到各部門、員工的認真執行，將失去意義。內部會計控制可以在企業各項經濟業務執行過程中，監督其是否按照預算、計劃執行，及時將發現的偏差匯報管理層，以便保證及時調整經濟活動方式。

(三)事后反饋功能

當某項經濟業務活動完成時，內部會計控制制度將總結工作成果，將收集的信息進行分類匯總，用于下一步制定預算、計劃，保證企業制定的各項預算指標具有可執行性。

二、企業內部會計控制中存在的不足

(一)內部會計控制制度形同虛設

我國多數企業未能建立科學、有效的內部會計控制制度，部分企業雖然建立了內部會計控制制度，但由于各種原因未能得到真正的執行，使制定的制度形同虛設。一是企業內部未樹立正確的內部會計控制觀。多數企業領導、員工認為內部會計控制制度只是一些應付上級部門檢查設計的制度，在具體執行中存在一定的抵觸心理，錯誤地認為財務部門只是將簡單的計算、記賬，對財務部門缺少必要的配合。二是監督管理缺失。企業由于對內部會計控制制度的漠視，未能建立控制制度處罰機制，對于員工不執行內部會計控制制度的現象無法進行處罰。

(二)會計信息質量有待提高

我國部分企業由于領導授意、避稅、達到銀行貸款標準等目的，編制虛假會計憑證，使會計信息質量不斷下降，不利于政府、稅務、股東等報表使用人了解企業真實的財務情況。一是企業為取得銀行貸款粉飾財務報表。銀行為保證貸款安全性，在對企業放貸前需對企業的可變現資產進行評估，以便當企業無法償還貸款時，通過變現企業資產彌補貸款損失。企業通過虛增資產價值手段，達到銀行貸款對資產價值的標準。二是企業為達到《證券法》中收入、凈資產等報表數據要求，通過虛增收入、資產等手段粉飾財務報表，騙取證券管理部門的審批。三是企業為達到避稅目的，通過少計收入、多計費用成本等方式編制虛假會計憑證。

(三)財務核算混亂

我國個別企業，特別是私有制企業財務核算十分隨意，對規范會計核算重視不夠，極易導致個別人利用財務報銷上的漏洞追求私利。一是由于部分企業仍沿用一把手審批費用制度，領導授意會計人員對一些如個人家庭支出等不符合財經法規的費用項目入賬，財務人員出于對領導的懼怕報銷該費用。二是企業為了達到少繳企業所得稅的目的，通過購買發票的手段虛增企業成本、費用。三是財務人員審核不嚴，將收據代替正規發票入賬。

三、加強企業內部會計控制的措施

(一)完善企業內部會計控制制度

一是建立不相容職務分離制度。企業由于關鍵崗位由一人擔任，極易出現個人為追求經濟利益貪污舞弊行為。企業應建立重點崗位分離制度，由兩個以上的工作人員完成重要經濟事項，使每個崗位職權相互牽制，極大地避免了企業財務出現紕漏的可能性。例如，企業將編制銀行存款日記賬與銀行余額調節表崗位進行分離，由現金出納以外的人編制余額調節表，極大地降低了出納掩蓋銀行存款真實情況的可能性。二是建立嚴格的審批制度。企業應根據經濟業務發生金額或質量，規定一般審批與集體審批范圍，當企業經辦人員處理審批范圍內的經濟業務時，必須得到審批授權方可執行，以保證避免企業個別員工濫用職權，謀取私利。三是建立會計系統控制制度。企業應按照《會計法》、《企業會計準則》等相關法律法規規定，制定符合自身情況的內部會計控制制度，內控制度應包括會計核算流程、會計人員崗位設置、會計部門具體職責及會計檔案的歸檔等內容。

(二)提高企業內部會計控制工作重視程度

一是企業領導應提高對內部會計控制制度重視程度，在企業內部大力宣傳內部會計控制制度的重要性。同時，從人力、物力方面給予財務部門必要的支持，督促企業各個業務部門及全體員工必須積極配合財務部門開展工作，保證企業內部會計控制制度順利開展。二是提高執行制度公平性。一些私有制企業，在用人方面任人唯親，在具體執行內部會計控制制度時，個別員工搞特殊化。企業應公平對待每位員工，保證全體員工按照控制制度執行，提高控制制度公平性。三是建立內部監督機制。對于在執行內部會計控制制度中表現不佳的工作人員，給予一定的懲罰，提高其執行會計控制制度的自覺性。

(三)制定企業業績考核制度

一是企業應建立業績考核制度。企業內部會計控制制度是否得到各個部門、員工的執行，需具有一套業績考核制度用來衡量，并通過考核結果，及時指出企業內部會計控制制度的缺陷及員工在具體執行中存在的不足之處。二是業績考核指標應根據企業實際情況及外部環境的變化，制定業績考核指標，指標的確定不僅應包括財務數據，而且還應包括質量、效率等非財務方面數據。三是企業應制定一套科學、公正的評價標準，評價標準應保持相對穩定性，但在經濟環境變化時，評價標準應作相應調整，以保證評價結果的客觀、公正。企業內部會計控制是一個系統工程需要多方面的努力，企業的內部會計控制其基本目標應該是在保證企業經濟效益最大化的前提下，保證企業順暢運轉而又小失控制，同時，要能對非常規業務進行有效的反應，通過對內部控制的檢測和評價，保證企業內部控制能進行有效的自我調節。

作者：楊守銀 單位：山東力諾特種玻璃股份有限公司