一、商業銀行實施管理會計存在的一些問題

管理會計在各行各業沒有統一的模式，行業特點及管理層需求決定了管理會計差別化的內容。經驗教訓表明，戰略目標不清晰或問題不明確將嚴重影響管理會計的實施效果。

1.受傳統財務會計和成本會計的干擾，對管理會計理念缺乏深刻認識。現代管理會計是對傳統財務會計和成本會計的超越，是企業經營管理和決策服務的重要工具。在統籌考慮銀行總目標和子目標方面，管理會計與傳統財務會計或成本會計的差異較大。

2.片面剛性壓縮成本費用，對成本費用差異化不進行深入分析。管理會計的成本控制強調分清是有利的成本差異還是不利的成本差異，然后針對分析結果提出管理對策。

3.成本費用主體化基礎和方法不盡合理。成本費用核算應細化到各條線、部門、網點、產品或客戶等不同的責任中心。明確具體條線、部門或網點的最小核算中心，分別確定可主體化和不可（或無法）主體化的成本費用等等事項都取決于組織整體戰略需要。此外，選用何種成本費用主體化方法應依據擬要解決的問題，甚至采用不同方法的組合以解決不同問題。

4.混淆管理會計和財務會計數據，誤用管理會計數據。盡管管理會計和財務會計的相關數據或指標存在一定的數量關系，但仍存在誤用管理會計數據情況，如直接用管理會計數據進行帳務核算或直接將管理會計數據提供給外部使用者（如監管部門、稅務部門），都可能導致信息誤導給銀行帶來負面影響。

5.部分實施措施可操作性較差。例如考核單位績效數據和成本費用細分數據的統計分析等。從發達國家銀行的管理會計實踐看，成功運行的關鍵是在系統或工具操作的繁難和實效間達成動態平衡。

6.就數據論數據，不結合經濟意義進行分析，導致數據無法升級為信息。管理會計的最大優勢是其能將數據和數據背后的經濟意義統一進行分析，最終挖掘出大量具有實際意義和可操作性強的信息。如成本費用差異有利與否，應從經濟意義上去找依據，而不應僅是數據或指標間的簡單比較。

7.績效考核指標中缺少非財務指標，指標計算靈活性較差。管理會計的績效考核應以最大限度調動下屬單位積極性為目的，制訂不同于財務會計指標的績效考核指標；除財務指標外，績效考核指標還應有非財務指標，其計算方法應較靈活。

二、東北地區某中型城市商業銀行管理會計實踐

該行自2010年以來，分步推行了系統整合和開發，在財務會計、成本核算、分產品分客戶盈利分析、資產負債管理等方面進行一系列的探索和實踐，總結了如下實踐經驗：

1.管理層高度重視是成功實施管理會計的大前提。此項目的實施是該行董事會與高級管理層的集體決策，總行主管行長親自掛帥，組成了相關部門專家參加的項目組，形成定期匯報制度，保證了項目開展。

2.適時進行制度變革是成功實施管理會計的保障。該行財務管理制度的適應性變革及未來擬采取的一系列管理模式和組織架構的改革，為管理會計實施提供了較好的內部環境和組織保障。

3.數據及其信息質量是成功實施管理會計的核心。根據全行的發展戰略以及約束與激勵機制，重點開發PA、ECIF、利潤貢獻度分析等決策支持系統子模塊；深入分析和挖掘決策支持系統的財務和非財務數據信息；研發開放的且可操作性強的實用模型，運用特征分析、關聯度分析、趨勢預測和決策分析等技術手段、加大管理會計實施深度；實現管理會計與財務會計有機結合，不斷拓展會計管理工作的內涵和外延，為該行經營管理水平的提高及核心競爭力的增強提供有力保障。

4.專業型人才梯隊建設是成功實施管理會計的關鍵。項目的成功不可能只依靠采購現成的基礎系統軟件成品，研發人員尤其是二次研發人員、模型開發人員和管理人員是項目成功推行并延長系統生命周期的關鍵。可以說，該行在項目研發和實施中總結的最寶貴經驗就是持續培養一批懂技術、懂管理、懂業務的專業人才或全面能手，以保證管理會計項目旺盛的生命力。

三、管理會計系統下一步需完善的要點

1.建立全面的指標體系，實現管理或戰略發展要求。指標體系可體現核心績效指標和內生動力指標兩大部分，核心績效指標應體現相關財務指標和外部監管指標，內生動力指標應體現資源掛鉤、責權利對等方面指標，從而實現資本內生動力、稀缺資源配置、提升資本效率等等多項戰略及管理要求的傳導。

2.建立合理的成本費用及利潤分攤規則。尤其針對受業務系統所限及管理架構的變化等原因，部分資產負債及損益事項暫無法核算至責任中心的情況，如何科學合理地制定成本、費用及利潤的分攤規則，既可激發責任中心積極性又可體現公平公正。

3.實現財務會計和管理會計有機整體的數據流初衷是：財務會計數據→管理會計數據源→模式或模型數據輸入輸出→管理或決策信息→業務或管理措施的實施→再至財務會計數據，這一數據或信息流循環提高的過程。但在實踐中發現“模式或模型數據”環節是數據環流的瓶頸，導致管理或決策信息量相對較少，主要原因在于模式或模型開發等數據挖掘能力與水平還亟待提高。

4.網點核算工作。網點資源是稀缺的，如何發揮分機構、分部門核算工作的基礎作用，對全功能網點進行合理而有效的資源配置；如何全面準確地描述網點各財務維度指標；如何對網點進行直觀且科學地考核，都是網點考核工作的突破口。

作者：林志坤 單位：大連燃氣集團有限公司財務部